Concordato Preventivo Biennale: le novità per i dentisti del decreto correttivo di giugno 2025

Con la pubblicazione del Decreto Legislativo 12 giugno 2025, n. 81, approvato in via definitiva dal Consiglio dei Ministri il 4 giugno, è entrata in vigore una nuova serie di disposizioni correttive alla riforma fiscale già avviata con il Decreto Legislativo n. 13 del 2024 .
Tra i principali ambiti di intervento vi è il Concordato Preventivo Biennale (CPB), il meccanismo introdotto per semplificare e rendere più prevedibile la determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF e IRAP per le partite IVA.

Il decreto introduce cambiamenti sostanziali che coinvolgono direttamente anche i dentisti, sia in forma individuale sia associata. Ecco, punto per punto, cosa cambia e come orientarsi.

Flat Tax incrementale: arriva un tetto massimo

Il CPB può prevedere l’applicazione di una cosiddetta flat tax incrementale: una tassazione agevolata sull’incremento di reddito rispetto alla media storica degli anni precedenti.
Tuttavia, a partire dal 2025, l’applicazione di questa aliquota agevolata è limitata a un massimo di 85.000 euro di incremento.

Superata tale soglia:

• per i soggetti IRPEF (come il dentista libero professionista), la quota eccedente viene tassata al 43%, cioè l’aliquota massima prevista dal sistema a scaglioni;

• per i soggetti IRES (es. SRL odontoiatrica), si applica invece l’aliquota piena del 24%, propria delle società di capitali.

Cosa comporta tale novità per il dentista interessato ad aderire ?

Se il reddito stimato nel biennio supera la media storica di oltre 85.000 euro, il dentista potrà beneficiare dell’imposta sostitutiva solo fino a quel limite. Tutto ciò che eccede verrà tassato ordinariamente, vanificando in parte il vantaggio del CPB.

Riferimenti normativi:
Art. 20-bis, D.Lgs. n. 13/2024;
Art. 9, D.Lgs. n. 81/2025
Circolare AdE 24 giugno 2025 nr. 9.

Limite massimo di incremento del reddito proposto per i “virtuosi”

L’Agenzia delle Entrate, nel formulare la proposta di concordato, utilizza un software (“Il tuo ISA CPB”) che genera un reddito stimato in base ai dati storici, ai coefficienti settoriali e al punteggio ISA del contribuente.

Il decreto correttivo introduce una soglia massima all’aumento del reddito proposto per i contribuenti con punteggio ISA almeno pari a 8, ottenuto nell’anno precedente al biennio (quindi nel 2024).

Queste le nuove soglie:

L’obiettivo è proteggere i contribuenti più affidabili da proposte di reddito troppo elevate e poco coerenti con la loro situazione storica.

Per il dentista interessato ad aderire l’introduzione di questa novità comporta che se nel 2024 si è  ottenuto un punteggio ISA almeno pari a 8, l’Agenzia non potrà proporre un reddito troppo più alto di quello realmente dichiarato. Questo nuovo meccanismo tutela il contribuente dentista da valutazioni arbitrarie e rende il CPB più prevedibile.

Riferimenti normativi:
Art. 9, D.Lgs. nr. 81/2025;
Art. 14, D.Lgs. nr. 13/2024(modificato);
Circolare AdE nr. 9/2025.

Nuove cause di esclusione e di cessazione dal CPB

Vengono introdotte nuove limitazioni per i dentisti che esercitano in forma associata, in particolare:

Cause di esclusione dal CPB

(applicabili già in fase di adesione):

• Se un dentista partecipa a una STP o associazione professionale e non tutti gli associati aderiscono al CPB, anche il singolo professionista non può aderire.

• Fanno eccezione le attività per le quali non sono previsti ISA.

Cause di cessazione dal CPB

(valide dopo l’adesione, in caso di disallineamento tra le parti):

• Se, durante il biennio, la STP aderisce al CPB ma uno dei soci no (o viceversa), il concordato cessa di avere effetto per entrambi.

Cosa significa per il dentista ?

Se lavora in uno studio associato (STP o altra forma), tutti i soci devono essere allineati sull’adesione al CPB. In caso contrario, si rischia di essere escluso o vedere annullata l’efficacia del concordato.

Riferimenti normativi:
Art. 9, comma 1, lett. a) e b), D.Lgs. nr. 81/2025;
Circolare AdE nr. 9/2025.

Acconti IRPEF e IRAP: regole particolari per chi aderisce al CPB

L’art. 20 del D.Lgs. n. 13/2024 disciplina la determinazione degli acconti fiscali per chi ha aderito al CPB.

• Il reddito da concordato viene utilizzato come base di calcolo per l’acconto;

• Se si usa il metodo storico, cioè basato sull’imposta dell’anno precedente, l’acconto è maggiorato:

  • del 10%, se il reddito CPB 2025 è maggiore del reddito 2024 rettificato;

  • del 3%, per l’IRAP, se il VAP (Valore della produzione) CPB 2025 è maggiore rispetto al 2024.

Tuttavia, non si tiene conto della parte di reddito soggetta a imposta sostitutiva (flat tax), che resta fuori dal calcolo dell’acconto.

Cosa significa per il dentista ?

Chi ha aderito al CPB deve fare  attenzione agli acconti: anche se il reddito concordato sembra favorevole, la base per l’acconto può aumentare, con effetti sulla liquidità. Esclusa però la quota “flat” dal computo.

Riferimenti normativi:
Art. 20, D.Lgs. nr. 13/2024;
FAQ AdE 28 maggio 2025.

Modalità e scadenze di adesione al CPB 2025–2026

Viene confermata la scadenza del 30 settembre 2025 per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare. Per gli altri, vale il termine del nono mese dalla chiusura dell’esercizio.

Si può aderire:

• insieme alla dichiarazione dei redditi, compilando il modulo ISA e il relativo quadro CP;

• separatamente, compilando il modulo CPB con il frontespizio del Modello Redditi, spuntando la casella “Comunicazione CPB” con codice “1”.

Cosa significa per il dentista ?

Significa che se lo stesso intende aderire al nuovo CPB, deve anticipare la dichiarazione dei redditi rispetto alla consueta scadenza del 31 ottobre, oppure procedere con un invio separato. E deve fare anche attenzione alla corretta compilazione dei moduli.

Riferimenti normativi:
Art. 10, D.Lgs. nr. 81/2025;
Istruzioni AdE al Modello Redditi 2025.

Conclusione

Il CPB 2025–2026 si presenta con regole più raffinate ma anche più selettive. I dentisti, sia in forma individuale che associata, devono valutare con attenzione:

• i benefici fiscali della flat tax incrementale (entro gli 85.000 €);

• il proprio punteggio ISA;

• la coerenza della propria forma associativa con le nuove cause di esclusione;

• gli effetti finanziari sugli acconti;

Una corretta pianificazione – anche con l’assistenza di un consulente esperto – è oggi più che mai necessaria.