Cessione di quote dello studio associato o della società a terzi: le novità fiscali

Il Decreto Fiscale 2025 (D.L. 17 giugno 2025, n. 84), in vigore dal 18 giugno 2025, rappresenta un nuovo tassello della riforma tributaria che ormai da mesi sta riscrivendo, pezzo dopo pezzo, le regole del gioco per professionisti, imprese e contribuenti in generale.

Questa volta, però, le modifiche toccano in modo molto diretto anche il mondo dei dentisti e più in generale di tutti i professionisti sanitari che lavorano in forma autonoma o associata.

In questo articolo ci soffermiamo su alcune di queste novità che hanno a che fare con le operazioni straordinarie che riguardando la professione odontoiatrica. E in particolare sulla cessione a terzi delle quote di uno studio associato, di una srl odontoiatrica o di una stp.

Plusvalenze e partecipazioni: la cessione dello studio associato come della società odontoiatrica a terzi è tassata al 26%

Diversamente dal conferimento in continuità (trattato in altro articolo), in questo caso parliamo di cessioni vere e proprie di quote e/o partecipazioni in studi associati, STP o SRL odontoiatriche, effettuate a terzi e cioè a soggetti diversi dal professionista cedente, e che non prevedono alcuna continuità nell’attività svolta da parte di chi vende.

È il caso, ad esempio, di un dentista che cede la propria quota a un collega subentrante, oppure che vende la propria quota di studio a una società odontoiatrica senza conservare ruoli o partecipazioni nella struttura. In questi casi, si realizza un effettivo disinvestimento, con percezione di un corrispettivo a fronte dell’uscita dalla compagine.

Con l’art. 1, comma 1, del Decreto  Fiscale 2025 (D.L. 84/2025), queste operazioni ricevono una nuova qualificazione fiscale molto più favorevole rispetto al passato: non sono più trattate come redditi di lavoro autonomo, ma come redditi diversi, tassati con imposta sostitutiva del 26%.

Com’era prima: tassazione piena da lavoro autonomo

Fino al 2024, la cessione di una quota di studio associato a terzi:

• generava un reddito imponibile in capo al professionista;

• tale reddito era qualificato come reddito di lavoro autonomo ai sensi dell’art. 54 TUIR, e tassato con le aliquote IRPEF progressive (fino al 43%);

• in casi molto limitati, e solo se il corrispettivo veniva incassato interamente nello stesso anno, era ammessa la tassazione separata (art. 17, comma 1, lett. g-ter TUIR), comunque raramente applicabile.

Questa impostazione scoraggiava le dismissioni e rendeva fiscalmente molto oneroso il passaggio dello studio a nuovi soci o soggetti terzi.

Dal 2025: redditi diversi tassati al 26%

Con il Decreto Fiscale 2025, viene finalmente riformato l’impianto:

• il nuovo art. 54, comma 3-ter TUIR dispone che le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in:

  • associazioni professionali tra persone fisiche;

  • società semplici;

  • società tra professionisti (STP);

  • e altre società che esercitano attività professionali regolamentate,

• non costituiscono reddito di lavoro autonomo, ma redditi diversi;

• tali redditi sono tassati con imposta sostitutiva del 26%, come già avviene per le plusvalenze su partecipazioni in SRL o SPA.

Il coordinamento normativo è stato realizzato anche attraverso la modifica dell’art. 67 TUIR, comma 1, lett. c e c-bis, che inquadra correttamente queste operazioni nella categoria dei redditi diversi.

Un esempio concreto

La dott.ssa Bianchi cede la propria quota di uno studio associato a un nuovo professionista che subentra come socio. Il valore pattuito è di 150.000 euro.

• Fino al 2024: l’intero corrispettivo (al netto dell’eventuale costo storico) veniva tassato a IRPEF ordinaria, cumulandosi con gli altri redditi.

• Dal 2025: la stessa operazione genera un reddito diverso tassato al 26% fisso, senza ulteriori adempimenti, senza effetti previdenziali e con piena certezza del carico fiscale.

È essenziale distinguere le due fattispecie:

• Il conferimento, se avviene in continuità e rispetta i requisiti dell’art. 177 bis TUIR, è fiscalmente neutro;

• La cessione, invece, genera reddito imponibile, ma oggi con tassazione agevolata al 26% se rientra nei casi previsti.

Attenzione: la tassazione al 26% si applica solo in caso di cessione a titolo oneroso, non ai trasferimenti gratuiti né ai conferimenti in società in continuità.

Perché è importante per il dentista:

• Consente di monetizzare la partecipazione in modo fiscalmente efficiente;

• Rende più sostenibili e praticabili passaggi di studio tra colleghi, anche non legati da vincoli societari pregressi;

• Facilita l’ingresso di nuovi professionisti in studi già avviati, senza penalizzare fiscalmente chi esce.

In sintesi

Quando un dentista cede la propria quota a un soggetto terzo, senza continuità e senza reinvestimento nella nuova struttura, la tassazione dal 2025 non è più a IRPEF piena, ma una flat tax del 26%, semplice, equa e definitiva.
Un cambiamento che rende finalmente sostenibile la dismissione dello studio professionale associato, e che offre nuove prospettive di riorganizzazione e mobilità professionale nel settore odontoiatrico.

Purtroppo, questa norma non è applicabile alla cessione a terzi dello studio monocratico che quindi resta imbrigliata nelle vecchie regole (vedendo il relativo corrispettivo interamente imponibile ai fini IRPEF).

Conclusioni

Il nuovo regime fiscale introdotto a partire dell’ultimo scorcio del 2024 e perfezionato con il decreto fiscale dello scorso giugno disegna un panorama operativo certamente più favorevole rispetto al passato per tutti i professionisti e in particolare per i dentisti che vogliono porre mano alla cessione della propria attività, alla trasformazione della stessa utilizzando la più favorevole veste societaria o al passaggio generazionale in genere. Sono state di fatto favorite tutte le operazione di vendita dello studio a terzi come anche quelle in continuità con la trasformazione in società tra professionisti o in srl ordinaria. Non esistono quindi più scuse valide a rimandare tale tipologia di operazioni straordinarie quando ne ricorrono le condizioni e si ha intenzione di continuare ad operare nel settore per i prossimi anni e decenni.