Premi produzione: confermata la tassazione agevolata al 5%

La conferma della tassazione agevolata al 5% per i premi produzione rappresenta un’interessante opportunità anche per gli studi dentistici e le SRL odontoiatriche.

Il provvedimento consente ai titolari di studi dentistici, indipendentemente dalla forma giuridica con cui operano, di riconoscere premi di produttività ai propri collaboratori con un carico fiscale ridotto. Questa misura può favorire la crescita delle performance dello studio, incentivando il personale a raggiungere obiettivi misurabili e concreti.

Riferimenti normativi

Il regime agevolato sui premi di produzione è stato introdotto per la prima volta con la Legge 208/2015 (legge di Stabilità 2016), che prevedeva un’imposta sostitutiva del 10% applicabile ai premi di risultato fino a un massimo di 3.000 euro lordi annui. Successivamente, il decreto interministeriale del 20 marzo 2016 ha fornito indicazioni operative sulla natura dei premi agevolabili, specificando che devono essere legati a incrementi misurabili di produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione.

La misura è stata prorogata e modificata negli anni seguenti fino ad arrivare alla riduzione dell’aliquota al 5% prevista inizialmente dalla legge 197/2022 (Bilancio 2023) e confermata per il triennio 2025-2027 dalla legge 207/2024 (Bilancio 2025).

Le norme di riferimento richiedono che i premi siano regolati da contratti collettivi di secondo livello, aziendali o territoriali, e che tali contratti vengano depositati presso il Ministero del Lavoro, come previsto dall’art. 51 Dlgs 81/2015. Per quanto riguarda la partecipazione agli utili, le somme erogate devono rispettare le condizioni previste dall’art. 2102 C.c., senza necessità di dimostrare incrementi di produttività, poiché i benefici fiscali derivano direttamente dalla distribuzione degli utili aziendali.

Infine, ulteriori chiarimenti interpretativi sono stati forniti dall’Agenzia delle Entrate, tra cui l’interpello n. 59 del 5 marzo 2024, che ha ribadito la necessità di dimostrare l’incrementalità degli obiettivi per poter beneficiare della tassazione agevolata.

Cosa si intende per premio produzione

Il regime agevolato dei premi di produzione consente di applicare un’aliquota sostitutiva ridotta del 5% su somme variabili erogate al personale dipendente, a fronte del raggiungimento di specifici obiettivi di produttività e qualità. Per uno studio odontoiatrico, questo significa poter incentivare, ad esempio, l’aumento del numero di pazienti trattati, la riduzione dei tempi di attesa o il miglioramento della qualità percepita dai pazienti.

Introdotta dalla legge 208/2015 (Stabilità 2016) con un’aliquota iniziale del 10%, questa agevolazione è stata progressivamente ridotta al 5% e confermata fino al 2027 con la legge di Bilancio 2025​.

Ci sono diversi esempi concreti e strategici che possono essere inclusi in un accordo per l’erogazione di premi di produzione negli studi odontoiatrici. La normativa consente di considerare una vasta gamma di obiettivi, purché siano incrementali, misurabili e verificabili. Ecco alcune possibilità aggiuntive:

Esempi di obiettivi incentivabili per uno studio odontoiatrico

1. Incremento del fatturato complessivo o per singola prestazione
   È possibile legare il premio a un aumento del fatturato totale dello studio o al fatturato derivante da specifici trattamenti (es. implantologia, ortodonzia, igiene orale). Tuttavia, è essenziale dimostrare che tale incremento derivi da un reale miglioramento delle performance e non solo da fattori contingenti.
2. Incremento dell’utile netto
   Anche l’utile netto dello studio può essere utilizzato come obiettivo, purché sia dimostrabile che il risultato derivi da un miglioramento gestionale o operativo, come la riduzione dei costi operativi o l’ottimizzazione dei flussi di lavoro.
3. Aumento della produzione di prestazioni odontoiatriche
   Un altro obiettivo frequente è legare il premio al numero di prestazioni odontoiatriche erogate dallo studio in un dato periodo (es. numero di visite odontoiatriche, trattamenti eseguiti, piani di cura completati).
4. Riduzione dei tempi di attesa per le prime visite o i richiami
   Migliorare l’efficienza organizzativa dello studio può essere un obiettivo chiave. Incentivare una riduzione dei tempi medi di attesa per le visite, sia per i nuovi pazienti sia per quelli esistenti, è un parametro direttamente collegato alla soddisfazione del cliente e alla qualità del servizio.
5. Aumento della percentuale di accettazione dei piani di trattamento
   Legare il premio al tasso di accettazione dei piani di cura proposti può incentivare il personale a migliorare la comunicazione con i pazienti e a illustrare in modo più chiaro i benefici delle cure.
6. Miglioramento della qualità percepita dai pazienti
   La qualità percepita può essere misurata tramite questionari di soddisfazione o sistemi di feedback, con l’obiettivo di migliorare l’esperienza complessiva del paziente nello studio (es. accoglienza, cortesia, disponibilità del personale).
7. Introduzione di nuove tecnologie e miglioramento dei processi operativi
   L’implementazione di tecnologie innovative (es. scanner intraorale, radiologia digitale, sistemi di gestione digitale del workflow) può essere considerata un obiettivo incrementale se porta a una maggiore efficienza o a una riduzione degli errori.
8. Riduzione delle assenze del personale
   Un obiettivo legato all’efficienza operativa potrebbe essere ridurre l’assenteismo del personale tramite politiche di benessere aziendale o formazione continua, che contribuiscono a migliorare la qualità del lavoro.
9. Aumento del numero di pazienti fidelizzati
   Fidelizzare i pazienti esistenti e incentivare il loro ritorno periodico per le visite di controllo e manutenzione è un altro parametro importante. Si può misurare tramite il numero di richiami effettuati e di pazienti che tornano per trattamenti programmati.

Obiettivi non incentivabili

Sebbene la normativa offra un’ampia flessibilità, ci sono alcune limitazioni sugli obiettivi incentivabili. In particolare, non sono ammessi premi legati a:

• Risultati non incrementali: la normativa richiede che gli obiettivi abbiano un carattere incrementale, ossia che il premio sia erogato solo se c’è un miglioramento rispetto a un risultato precedente.
• Prestazioni fisse o garantite: il premio deve essere variabile, non può essere una somma garantita indipendentemente dai risultati.
• Parametri soggettivi o non misurabili: gli obiettivi devono essere oggettivi e quantificabili, altrimenti non soddisfano i requisiti richiesti per l’applicazione della tassazione agevolata.

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A chi si rivolge l’agevolazione

Il beneficio fiscale si applica ai lavoratori dipendenti degli studi dentistici e delle SRL odontoiatriche che, nell’anno precedente, hanno percepito un reddito complessivo lordo non superiore a 80.000 euro. Questo significa che possono beneficiarne tutti i dipendenti dello studio, compresi ASO, Igienisti dentali dipendenti e personale amministrativo.

Per gli odontoiatri che collaborano in forma di lavoro autonomo con lo Studio o la SRL odontoiatrica non è possibile applicare direttamente questa misura, poiché riguarda esclusivamente i lavoratori subordinati​.

Incompatibilità principali

La normativa prevede che l’imposta sostitutiva al 5% non possa essere applicata se le somme erogate come premio di produzione sono già soggette ad altre agevolazioni fiscali o contributive. Nello specifico, non è compatibile con:

• Detassazione del reddito da lavoro dipendente prevista in particolari zone o settori soggetti a specifici sgravi fiscali.
• Incentivi o premi esenti da imposta previsti da piani di welfare aziendale, salvo che il premio sia convertito volontariamente dal lavoratore in beni e servizi di welfare, nel qual caso il beneficio può essere applicato.

Cumulabilità possibile

Nonostante alcune incompatibilità, l’agevolazione può essere cumulata con altre misure che non riguardano direttamente la tassazione del premio. Ad esempio:

• Sgravi contributivi sulle assunzioni o sul lavoro straordinario.
• Credito d’imposta per la formazione 4.0: se il premio di produzione è collegato all’introduzione di nuove tecnologie e innovazioni che richiedono la formazione del personale, lo studio odontoiatrico può usufruire sia del credito d’imposta sulla formazione, sia dell’imposta sostitutiva ridotta al 5%.
• Bonus per il miglioramento delle condizioni di sicurezza sul lavoro, purché non riguardi premi legati a risultati individuali già soggetti a tassazione agevolata.

Come si creano i premi produzione

Gli studi o le SRL odontoiatriche che intendono adottare il regime agevolato devono stipulare accordi di secondo livello (aziendali o territoriali), depositandoli presso l’archivio del Ministero del Lavoro. Questi accordi devono specificare gli obiettivi incrementali da raggiungere, come:

• Aumento della produttività complessiva dello studio (ad esempio, maggior numero di pazienti trattati in un dato periodo);
• Riduzione dei tempi medi di attesa per le cure;
• Introduzione di nuove tecnologie diagnostiche e terapeutiche;
• Incremento della soddisfazione dei pazienti misurata tramite sondaggi e feedback.

Gli obiettivi devono essere verificabili e misurabili, e il premio deve essere di importo variabile per poter beneficiare della tassazione ridotta​.

Gli accordi di secondo livello sono strumenti di contrattazione collettiva stipulati a livello aziendale o territoriale, che integrano il contratto collettivo nazionale di lavoro (CCNL) applicato nell’azienda. A differenza del CCNL, che stabilisce norme generali e uniformi per un intero settore, gli accordi di secondo livello consentono di adattare alcune condizioni contrattuali alle specifiche esigenze di una singola impresa (accordi aziendali) o di un’area geografica (accordi territoriali).

Gli accordi di secondo livello hanno lo scopo di migliorare l’efficienza e la produttività aziendale, regolando aspetti quali:

• Premi di produzione o risultato legati a obiettivi incrementali di produttività, qualità e redditività.
• Orari di lavoro e flessibilità.
• Welfare aziendale (benefici non monetari come buoni pasto, assistenza sanitaria integrativa, servizi per la famiglia).

La stipula di un accordo di secondo livello prevede alcune fasi operative fondamentali:

1. Identificazione delle parti coinvolte
   Gli accordi devono essere sottoscritti dal datore di lavoro o dal rappresentante legale della SRL odontoiatrica e dai rappresentanti dei lavoratori, generalmente individuati nelle RSU (Rappresentanze Sindacali Unitarie) o nelle RSA (Rappresentanze Sindacali Aziendali). In assenza di rappresentanze sindacali interne, il datore di lavoro può negoziare direttamente con le organizzazioni sindacali territoriali maggiormente rappresentative.
2. Definizione degli obiettivi e dei criteri di misurazione
   Nella fase negoziale si stabiliscono gli obiettivi che i lavoratori devono raggiungere per ottenere il premio di produzione. Questi obiettivi devono essere incrementali, ovvero legati a un miglioramento rispetto ai risultati ottenuti in precedenza, e misurabili, così da poter verificare se siano stati effettivamente raggiunti. Ad esempio, una SRL odontoiatrica potrebbe fissare obiettivi come l’aumento del numero di pazienti trattati o la riduzione dei tempi medi di attesa per le cure.
3. Determinazione dell’importo del premio
   Il premio deve essere di importo variabile, calcolato in funzione del livello di raggiungimento degli obiettivi concordati. Può essere stabilito un importo massimo (es. 3.000 euro lordi per dipendente) e una soglia minima di risultato al di sotto della quale il premio non viene erogato.
4. Formalizzazione dell’accordo
   Una volta raggiunto un accordo tra le parti, il documento viene formalizzato e sottoscritto. L’accordo deve contenere in modo dettagliato:
   • Le parti contraenti.
   • Gli obiettivi fissati e i criteri di misurazione.
   • Le modalità di calcolo e corresponsione del premio.
   • La durata dell’accordo e le modalità di verifica periodica dei risultati.
5. Deposito presso il Ministero del Lavoro
   Per poter usufruire della tassazione agevolata al 5% sui premi di produzione, l’accordo deve essere depositato telematicamente presso il Ministero del Lavoro, tramite la piattaforma online dedicata. Il deposito deve essere effettuato entro 30 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo, allegando il testo completo e una dichiarazione di conformità ai requisiti previsti dalla legge.

Gli accordi di secondo livello hanno generalmente una durata pluriennale, ma possono essere stipulati anche per un periodo più breve (es. un anno). Alla scadenza, possono essere rinegoziati e rinnovati sulla base delle nuove esigenze aziendali o delle mutate condizioni di mercato.

Vantaggi degli accordi di secondo livello:

• Per il datore di lavoro (SRL odontoiatrica): possibilità di motivare i dipendenti attraverso incentivi legati a risultati concreti, migliorare la produttività e ridurre il cuneo fiscale grazie alla tassazione agevolata sui premi.
• Per i dipendenti: maggiore coinvolgimento negli obiettivi aziendali e possibilità di percepire un premio netto più elevato grazie all’aliquota ridotta al 5%.

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Scadenze rilevanti

La misura agevolata è valida per i premi di produzione erogati dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2027. È quindi fondamentale che gli studi odontoiatrici e le SRL interessate procedano per tempo alla definizione e al deposito degli accordi.

Un aspetto cruciale è la verifica annuale del rispetto dei requisiti: il datore di lavoro deve accertare che i dipendenti beneficiari rientrino nei limiti di reddito e che gli obiettivi previsti siano stati effettivamente raggiunti​.

Alcuni esempi di premi produzione

Esempio 1: Aumento dei pazienti trattati – Una SRL odontoiatrica stabilisce un premio di 2.500 euro per il personale dipendente, legato a un aumento del 15% del numero di pazienti trattati rispetto all’anno precedente. Se l’obiettivo viene raggiunto, il premio potrà essere erogato applicando l’aliquota sostitutiva del 5%.

Esempio 2: Miglioramento della qualità percepita dai pazienti – Lo studio decide di introdurre un sistema di rilevazione della soddisfazione dei pazienti e di erogare un premio di 2.000 euro se la qualità percepita migliora del 10%. Anche in questo caso, al raggiungimento dell’obiettivo il premio potrà essere tassato con l’aliquota ridotta​.

Esempio 3: Incremento del fatturato complessivo dello studio – Una SRL odontoiatrica stipula un accordo con i propri dipendenti per un premio legato all’incremento del fatturato complessivo. L’accordo prevede che, al superamento di una soglia di fatturato annuo del 10% rispetto all’anno precedente, venga erogato un premio variabile fino a un massimo di 3.000 euro lordi per dipendente. In questo caso, il parametro scelto (fatturato) è facilmente misurabile e legato a un obiettivo incrementale, rispondendo così ai requisiti previsti dalla normativa.

Esempio 4: Miglioramento dell’utile operativo – Lo studio odontoiatrico stabilisce un premio di produzione legato all’aumento dell’utile operativo (EBIT) rispetto all’anno precedente. Se l’utile operativo aumenta di almeno il 15%, i dipendenti potranno ricevere un premio fino a 2.500 euro. Questo tipo di obiettivo incentiva non solo l’aumento delle prestazioni e del fatturato, ma anche una maggiore attenzione ai costi, migliorando così la redditività dello studio. L’utile operativo, essendo un indicatore contabile preciso, è verificabile e conforme ai criteri di misurabilità richiesti.

Misura dei benefici

L’applicazione dell’aliquota sostitutiva ridotta consente un significativo risparmio fiscale per i dipendenti beneficiari. Rispetto all’aliquota ordinaria Irpef, che può superare il 30%, la tassazione al 5% aumenta il netto percepito dai lavoratori e riduce il cuneo fiscale complessivo.

Per la SRL odontoiatrica, questo meccanismo si traduce in una leva gestionale importante, utile per incentivare la produttività del personale senza incrementare significativamente il costo del lavoro. Inoltre, il premio di produzione può rappresentare un elemento chiave nella strategia di retention dei migliori collaboratori, riducendo il turnover e favorendo un ambiente di lavoro più motivato​.

Rischi e criticità dei premi produzione

L’applicazione della misura agevolata richiede un’attenta gestione amministrativa e fiscale da parte delle SRL odontoiatriche. In particolare, occorre prestare attenzione a:

• Definizione degli obiettivi: gli obiettivi devono essere chiari, misurabili e realistici. Un errore nella loro formulazione può compromettere l’accesso al beneficio fiscale.
• Verifica della conformità normativa: è essenziale rispettare le indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate e documentare adeguatamente il raggiungimento degli obiettivi per evitare contestazioni.
• Monitoraggio costante: gli studi odontoiatrici devono monitorare regolarmente l’andamento degli indicatori di produttività e qualità, garantendo che i risultati siano in linea con quanto previsto dagli accordi​.

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