Fringe Benefit: novità per le auto aziendali delle srl odontoiatriche

A partire dal 1° gennaio 2025, il trattamento fiscale delle auto aziendali concesse in uso promiscuo ai dipendenti è stato oggetto di una profonda revisione normativa, con impatti concreti anche sugli studi e le società odontoiatriche che operano in forma societaria. Si tratta di uno dei più importanti fringe benefit per il dentista e appare opportuno rendere conto delle novità, rimandando per la vecchia disciplina ad un nostro Fringe Benefit e Welfare nello studio dentistico | Dentista Manager a suo tempo dedicato all’argomento.

le novità in parola sono state introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 (L. 30 dicembre 2024, n. 207, art. 1, comma 48) e successivamente chiarite dalla Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 10/E del 3 luglio 2025. Il presente articolo intende fornire un quadro sistematico e operativo della materia, con particolare attenzione alle opportunità offerte dai veicoli ibridi plug-in.

Quadro normativo di riferimento

Il riferimento principale è l’art. del 51 TUIR (D.P.R. 917/1986), commi 3 e 4, lett. a), che disciplina la determinazione del reddito da lavoro dipendente nei casi di concessione in uso promiscuo di veicoli aziendali.

Le novità introdotte dal 2025 sostituiscono integralmente il criterio precedente e prevedono, accanto alla disciplina ordinaria, un regime transitorio e una disciplina residuale basata sul valore normale.

La nuova disciplina dal 1° gennaio 2025

Per i veicoli concessi in uso promiscuo a partire dal 2025, il fringe benefit viene determinato forfettariamente applicando le seguenti percentuali al costo chilometrico ACI (15.000 km annui):

• 50% per veicoli a motore termico;
• 20% per veicoli ibridi plug-in;
• 10% per veicoli elettrici puri.

Per accedere a questo regime, devono verificarsi contestualmente i seguenti requisiti:

• Immatricolazione a partire dal 1° gennaio 2025;
• Contratto di assegnazione stipulato a partire dalla stessa data;
• Consegna del veicolo al dipendente o collaboratore nel 2025.

La disciplina previgente (fino al 31 dicembre 2024)

Fino al 31 dicembre 2024 era in vigore un regime basato sulle emissioni di CO₂, introdotto dalla L. 160/2019:

• Emissioni ≤ 60 g/km: 25%;
• da 61 a 160 g/km: 30%;
• da 161 a 190 g/km: 50%;
• 190 g/km: 60%.

Questo regime si applicava ai veicoli di nuova immatricolazione concessi in uso promiscuo con contratti stipulati dal 1° luglio 2020.

Il regime transitorio per il primo semestre 2025

L’art. 6, comma 2-bis, del D.L. 19/2025 (conv. in L. 60/2025) ha previsto una disciplina transitoria. Continuano ad applicarsi le regole ante 2025 se:

• Il veicolo è stato già concesso in uso tra il 1° luglio 2020 e il 31 dicembre 2024;
• Oppure è stato ordinato entro il 31 dicembre 2024 e consegnato entro il 30 giugno 2025.

La data dell’ordine è documentabile contrattualmente (acquisto, leasing, noleggio).

Il criterio del valore normale nei casi residuali

Quando non ricorrono i requisiti per il nuovo regime o per il transitorio, si applica l’art. 51, comma 3, TUIR: il valore del fringe benefit è determinato sulla base del valore normale (art. 9 TUIR), limitatamente all’uso privato. Ciò comporta la necessità di documentare e ripartire i costi effettivi del veicolo.

Proroga dei contratti e riassegnazione del veicolo

• Proroga contrattuale: se non varia il soggetto assegnatario, si applica la disciplina originaria.
• Riassegnazione: costituisce nuova assegnazione. La disciplina da applicare è quella vigente alla data del nuovo contratto.

Focus fiscale: il caso delle auto ibride plug-in

Le auto ibride plug-in rappresentano, nel nuovo regime, la soluzione fiscale più efficiente per l’assegnazione in uso promiscuo:

• Fringe benefit tassato al solo 20% del costo convenzionale;
• Deduzione in capo alla società al 100% del fringe benefit + 20% della differenza tra fringe benefit e costo totale (art. 164 TUIR);
• Perfetto compromesso tra autonomia, versatilità d’uso e vantaggio fiscale.

Considerazioni operative per le società odontoiatriche

• Aggiornare i contratti di assegnazione veicoli;
• Conservare documentazione su ordine, contratto, immatricolazione e consegna;
• Coordinare buste paga, TFR e deduzioni fiscali;
• Valutare l’introduzione di veicoli ibridi plug-in come forma efficiente di compensazione.