Contratto di rete e regime forfettario

Il tema dell’ingresso dei professionisti nei contratti di rete continua a generare dubbi, soprattutto per chi opera in regime forfettario. Il tema è stato posto recentemente anche nella rubrica “L’esperto risponde” del  Sole 24 Ore e la risposta era persino scontata ma vale la pena riprendere il tema e ribadirne la soluzione, non foss’altro perchè noi di Dentista Manager abbiamo fondato una Rete Soggetto di strutture sanitarie che si appresta ad arrivare al suo terzo anno di vita e all’ingresso di nuovi retisti nella prossima finestra del marzo 2026; ma che già oggi conta 250 strutture sanitarie aderenti, per un fatturato complessivo di ca. 180 milioni di euro.

Si tratta della prima ed unica, oltre che più importante, rete di imprese in ambito dentale che vede al proprio interno esclusivamente imprese detenute e gestite da dentisti e piccoli imprenditori, senza alcuna connessione con strutture di grande capitale: sarebbe davvero il colmo se qualche interessato potesse rinunciare alla scelta di parteciparvi per paura di perdere i vantaggi fiscali del forfettario.  Per un motivo molto semplice e cioè che il tema semplicemente non si pone. 
Infatti, l’adesione a un contratto di rete NON costituisce una causa ostativa al regime forfettario..
Per arrivare a questa conclusione, possiamo  basarci su una serie di riferimenti normativi molto solidi, che vale la pena ricostruire in modo ordinato.

Il punto di partenza: le cause ostative al regime forfettario (Legge 190/2014)

La fonte principale è l’art. 1, comma 57, della Legge 190/2014, che elenca in modo tassativo le cause che impediscono l’accesso o la permanenza nel regime forfettario.

In particolare, la lettera d) esclude dal regime agevolato i soggetti che partecipano a:

• società di persone,
• associazioni professionali,
• imprese familiari ex art. 5 TUIR,

oppure che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata che svolgono attività economiche riconducibili a quelle esercitate dal professionista.

Poiché l’elenco è tassativo, qualunque elemento non contenuto in questo elenco non è causa ostativa.

Il contratto di rete non rientra in nessuna delle categorie indicate. Questo è il primo pilastro della conclusione.

Il contratto di rete non è una “società” né un “ente partecipato”

Nel proseguire nell’analisi, conviene citare poi la normativa che disciplina le reti d’impresa e in particolare:

• art. 3, commi 4-ter e seguenti, del D.L. 5/2009, convertito in L. 33/2009;

• successive integrazioni del Codice Civile tramite il Registro delle Imprese.

Da questa disciplina deriva un punto fondamentale: anche quando la rete assume personalità giuridica (rete-soggetto), come nel caso della Rete Dentista Manager, non si crea una partecipazione societaria in capo al professionista.

La rete non è:

• una società di persone,
• un’associazione professionale,
• una SRL,
• un ente economico partecipato.

È un contratto, eventualmente dotato di un proprio soggetto giuridico distinto, ma privo di partecipazioni o quote riconducibili ai retisti. Questo dettaglio giuridico è decisivo per la permanenza nel forfait.

Possiamo quindi utilizzare questa qualificazione per escludere qualsiasi assimilazione alle forme collettive di cui al comma 57, lettera d).

La distinzione tra “rete-contratto” e “rete-soggetto” e le regole di pubblicità

Il Sole 24 Ore richiama poi la disciplina delle forme che il contratto di rete può assumere. Le fonti sono:

• Guida sintetica per utenti esperti sugli adempimenti societari (Unioncamere),

• art. 25 del Codice dell’Amministrazione Digitale (D.Lgs. 82/2005) per la firma elettronica autenticata,

• norme del Registro delle Imprese sulle modalità di iscrizione.

Da qui deriva la parte dell’articolo che spiega:

• quando la rete acquista personalità giuridica (rete-soggetto),

• quali forme può assumere (atto pubblico, scrittura privata autenticata, firma elettronica qualificata),

• perché l’iscrizione al Registro imprese non trasforma la rete in un soggetto societario partecipato.

La conclusione è ancora una volta scontata: non c’è alcun presupposto per far scattare una causa ostativa.

Interpretazioni coerenti della prassi fiscale

Un altro tassello implicito è l’orientamento costante secondo cui il contratto di rete:

• non altera il regime fiscale dei partecipanti,

• non genera reddito autonomo imponibile in capo ai retisti,

• non crea vincoli societari.

È un’impostazione ribadita negli anni da:

• Agenzia delle Entrate (risoluzioni e interpelli dedicati alle reti),

• Ministero dello Sviluppo Economico,

• dottrina civilistica e fiscale prevalente.

Il Sole si muove quindi dentro un solco interpretativo consolidato: la rete non crea una “partecipazione” rilevante ai fini del TUIR.

Conclusione dell’articolo: perché il professionista resta nel forfettario

Mettendo insieme:

1. la tassatività delle cause ostative del comma 57 L. 190/2014,

2. la natura non societaria del contratto di rete,

3. la disciplina civilistica della rete-soggetto,

4. la prassi amministrativa consolidata,

Possiamo concludere in modo netto che:

l’adesione al contratto di rete non fa uscire il professionista dal regime forfettario.

È una conclusione pienamente allineata alle norme e coerente con la logica giuridica dello strumento.