IVA dentista: dall’esenzione alla pianificazione fiscale

Per un dentista l’IVA presenta un paradosso che spesso passa inosservato: non applicarla sulle prestazioni sanitarie non significa essere fuori dal sistema IVA e, soprattutto, non significa non pagarla.

La normativa prevede infatti l’esenzione IVA per le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell’esercizio delle professioni sanitarie, quando ricorrono i requisiti previsti dalla legge. È il principio contenuto nell’art. 10, n. 18, del DPR 633/1972, che riguarda direttamente anche gran parte delle prestazioni odontoiatriche.

In termini molto semplici, il dentista emette la fattura per la prestazione sanitaria senza addebitare l’IVA al paziente.

Il problema nasce dall’altra parte.

Quando acquista un riunito, uno scanner, materiali odontoiatrici, software, servizi professionali o altri beni necessari all’attività, il dentista paga normalmente l’IVA ai propri fornitori. E se effettua esclusivamente operazioni esenti, quell’IVA, salvo specifiche eccezioni, non può essere portata in detrazione.

Diventa quindi un costo effettivo dell’attività.

Questo è il rovescio della medaglia dell’esenzione: il paziente non paga l’IVA sulla prestazione sanitaria, ma una parte importante dell’IVA sostenuta per produrre quella prestazione può rimanere a carico del dentista.

E quando gli investimenti diventano importanti, il problema smette di essere marginale.

Su 100.000 euro di acquisti soggetti all’aliquota ordinaria, per esempio, possono esserci 22.000 euro di IVA. Capire se quell’IVA sia detraibile, indetraibile o detraibile soltanto in parte può quindi produrre conseguenze economiche molto rilevanti.

Ma l’IVA pagata e non detratta è almeno deducibile dal reddito?

In molti casi sì, come componente del costo. Ma dedurre un costo e detrarre l’IVA sono due cose profondamente diverse, e confonderle porta a sottovalutare il problema.

È proprio da questa differenza che conviene partire per capire quanto può costare realmente l’IVA al dentista e, soprattutto, perché in alcune situazioni la composizione delle attività svolte, il pro-rata, la Srl odontoiatrica e persino l’organizzazione di un gruppo societario possono aprire scenari completamente diversi.

IVA e prestazioni odontoiatriche: cosa prevede la legge

Il punto di partenza è l’art. 10, n. 18, del DPR 633/1972, che considera esenti dall’IVA:

«le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell’esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza».

Per il dentista questo significa che le prestazioni odontoiatriche che rispondono a queste finalità vengono normalmente fatturate in esenzione IVA.

È importante però comprendere bene cosa significa “esente”.

Una prestazione esente non è una prestazione estranea al sistema IVA. Il dentista continua a essere un soggetto passivo IVA, emette fattura secondo le regole previste e acquista beni e servizi pagando normalmente l’IVA applicata dai propri fornitori.

La differenza fondamentale è che non addebita l’IVA al paziente sulle prestazioni sanitarie esenti.

Ed è proprio qui che nasce il problema.

Il sistema IVA è normalmente costruito sul meccanismo della detrazione: un’impresa o un professionista incassa l’IVA sulle proprie operazioni imponibili e, ricorrendone le condizioni, detrae l’IVA pagata sugli acquisti effettuati nell’esercizio dell’attività.

Per chi effettua operazioni esenti, invece, questo meccanismo viene limitato. L’art. 19 del DPR 633/1972 collega infatti il diritto alla detrazione agli acquisti relativi a operazioni che danno diritto alla detrazione stessa.

Per questo il dentista che svolge esclusivamente prestazioni sanitarie esenti normalmente non recupera l’IVA sostenuta per gli acquisti destinati a quella attività.

Pensiamo a un riunito acquistato per 30.000 euro + IVA. Il fornitore applica l’IVA e il dentista la paga. Se quell’attrezzatura viene utilizzata nell’ambito di un’attività costituita esclusivamente da operazioni sanitarie esenti, quell’IVA non funziona come un credito da recuperare secondo il normale meccanismo di detrazione: rimane economicamente a carico del dentista e concorre al costo dell’investimento secondo le regole fiscali applicabili.

Ecco quindi il primo concetto da tenere a mente: esenzione IVA sulle prestazioni non significa esenzione dall’IVA sugli acquisti. Il dentista non la addebita al paziente, ma la paga ai propri fornitori e, quando non può detrarla, la sopporta come costo.

È questa asimmetria che rende l’IVA particolarmente importante in odontoiatria e che ci porta alla domanda successiva: quanto può costare concretamente al dentista l’impossibilità di detrarre l’IVA?

Quanto costa al dentista non poter detrarre l’IVA

Finché parliamo di principi fiscali, l’IVA indetraibile può sembrare un problema soprattutto contabile. Basta però applicare la regola agli acquisti di uno studio odontoiatrico per comprenderne immediatamente il peso economico.

Pensiamo a una struttura che acquista attrezzature per 100.000 euro + IVA al 22%. Il costo finanziario complessivo dell’investimento è: 100.000 + 22.000 = 122.000 euro.

Un’impresa che effettua operazioni imponibili, quando ricorrono tutte le condizioni previste dalla legge, può portare in detrazione quei 22.000 euro di IVA. L’imposta pagata al fornitore entra quindi nel normale meccanismo IVA e non rappresenta, in linea generale, un costo definitivo dell’investimento.

Per il dentista che svolge esclusivamente prestazioni sanitarie esenti la situazione è diversa. Quei 22.000 euro vengono materialmente pagati, ma normalmente non possono essere recuperati attraverso la detrazione IVA. L’investimento che economicamente vale 100.000 euro finisce quindi per richiedere un esborso di 122.000 euro.

E il problema non riguarda soltanto i grandi investimenti.

L’IVA può gravare ogni giorno su materiali, attrezzature, software, consulenze, manutenzioni, servizi e su molti altri acquisti necessari al funzionamento della struttura. Considerata nell’arco di un anno, l’IVA che rimane indetraibile può raggiungere importi molto significativi.

Naturalmente questo non significa che l’IVA indetraibile sia sempre fiscalmente perduta sotto ogni profilo. Quando ne ricorrono le condizioni, essa concorre al costo fiscalmente riconosciuto del bene o del servizio e può quindi produrre un beneficio attraverso la deduzione dal reddito.

Ma è proprio qui che nasce uno degli equivoci più frequenti: recuperare l’IVA mediante detrazione e dedurla come componente di un costo non producono affatto lo stesso risultato.

Per capire quanto sia grande la differenza dobbiamo quindi chiarire due parole che nel linguaggio comune vengono spesso utilizzate quasi come sinonimi, ma che fiscalmente indicano meccanismi completamente diversi: detraibilità e deducibilità.

Deducibilità e detraibilità: due concetti completamente diversi

Nel linguaggio comune si sente spesso dire che un costo può essere “scaricato”. Fiscalmente, però, questa espressione può indicare meccanismi molto diversi.

Dedurre significa ridurre il reddito sul quale vengono calcolate le imposte. Detrare significa invece sottrarre un importo direttamente dall’imposta dovuta. La differenza è enorme.

Torniamo all’IVA con un esempio molto semplice.

Immaginiamo un acquisto di: 10.000 euro + 2.200 euro di IVA. Se quell’IVA è integralmente detraibile, i 2.200 euro vengono recuperati attraverso il meccanismo IVA.

Se invece l’IVA è indetraibile, come normalmente accade al dentista che effettua esclusivamente prestazioni sanitarie esenti, quei 2.200 euro rimangono a suo carico e, quando ne ricorrono le condizioni, concorrono al costo fiscalmente riconosciuto dell’acquisto.

Qualcuno potrebbe pensare: “Poco male: se non posso detrarla, almeno la deduco.” Non è la stessa cosa.

Facciamo un esempio volutamente semplificato e ipotizziamo che la deduzione di quei 2.200 euro produca un beneficio fiscale marginale del 30%. Il risparmio d’imposta sarebbe: 2.200 × 30% = 660 euro.

Il confronto diventa immediato:

• IVA detraibile → 2.200 euro recuperati
• IVA indetraibile ma deducibile come costo → 660 euro di beneficio fiscale

La differenza è di 1.540 euro su un solo acquisto da 10.000 euro più IVA.

Naturalmente il 30% è soltanto un’aliquota convenzionale utilizzata per rendere comprensibile l’esempio: il beneficio effettivo della deduzione dipende dal soggetto, dal regime fiscale, dalle modalità e dai tempi con cui il costo è fiscalmente riconosciuto. Il principio, però, non cambia: la deduzione attenua il peso dell’IVA indetraibile, ma non equivale alla sua detrazione. Ed è proprio per questo che l’IVA indetraibile rappresenta un costo importante per molte attività odontoiatriche.

A questo punto, però, bisogna mettere in discussione un’altra convinzione piuttosto diffusa: siamo sicuri che tutte le prestazioni effettuate da un dentista debbano essere fatturate in esenzione IVA?

Tutte le prestazioni del dentista sono davvero esenti IVA?

No. Ed è un punto importante, perché l’esenzione IVA non dipende semplicemente dal fatto che una prestazione venga eseguita da un dentista.

L’art. 10, n. 18, del DPR 633/1972 individua infatti prestazioni sanitarie caratterizzate da determinate finalità. Anche la prassi dell’Agenzia delle Entrate, sulla base della giurisprudenza europea, ribadisce che non tutte le attività effettuate nell’esercizio di una professione sanitaria possono essere indistintamente considerate esenti: assume particolare rilievo lo scopo della prestazione. (Cfr. Circolare del 28_01_2005 n. 4 – Agenzia delle Entrate).

Questo significa che la qualifica professionale di chi esegue la prestazione è necessaria quando richiesta dalla norma, ma non è sufficiente da sola a determinare l’esenzione.

Il principio diventa particolarmente evidente quando ci spostiamo dal terreno della cura a quello dell’estetica.

Una prestazione effettuata per diagnosticare o curare una malattia o un problema di salute, oppure per tutelare, mantenere o ristabilire la salute della persona, può rientrare nell’esenzione quando sono soddisfatti i requisiti previsti. Una prestazione meramente estetica e priva di una finalità sanitaria rilevante, invece, non diventa esente semplicemente perché viene eseguita da un medico o da un odontoiatra. La stessa Agenzia distingue le prestazioni sanitarie da quelle meramente estetiche o comunque prive di carattere sanitario (Vd. Risoluzione 42 del 12 giugno 2025 – Iva su prestazioni chirurgia e medicina estetica).

La materia richiede particolare attenzione anche sul piano documentale. Per la chirurgia estetica, ad esempio, la disciplina vigente collega espressamente l’esenzione alla finalità terapeutica e richiede che questa risulti da apposita attestazione medica; la prassi dell’Agenzia ha inoltre fornito specifici chiarimenti sulla medicina estetica.

Per il dentista, quindi, la domanda corretta non è: “Sono un professionista sanitario: posso fatturare senza IVA?”, ma: “Qual è la natura e la finalità della prestazione che sto fatturando e quale trattamento IVA prevede la legge per quella prestazione?”

Non si tratta di una scelta fiscale lasciata alla convenienza del professionista. Una prestazione esente deve essere trattata come tale quando ne ricorrono i presupposti; una prestazione imponibile deve essere assoggettata a IVA quando quei presupposti non ricorrono.

Questa distinzione, tuttavia, produce una conseguenza che spesso viene trascurata.

Il dentista tende comprensibilmente a considerare l’applicazione dell’IVA come uno svantaggio: se a una prestazione da 1.000 euro deve aggiungere l’IVA, il prezzo finale per il paziente aumenta. Ma questa è soltanto una metà del problema.

Effettuare legittimamente operazioni imponibili può produrre effetti anche sul diritto alla detrazione dell’IVA pagata sugli acquisti. Ed è proprio per questo che le prestazioni estetiche in odontoiatria meritano un ragionamento più approfondito: non soltanto per capire quando l’IVA debba essere applicata, ma anche per comprendere perché una fattura con IVA non rappresenti necessariamente, per il dentista, soltanto una cattiva notizia.

Naturalmente, in uno studio odontoiatrico medio le prestazioni estetiche imponibili rappresentano normalmente una porzione limitata dell’attività complessiva. Non bisogna quindi sopravvalutarne l’effetto: da sole, difficilmente trasformano radicalmente la posizione IVA di una struttura che realizza prevalentemente prestazioni sanitarie esenti.

Ma il principio che abbiamo appena individuato è molto più importante dell’esempio.

Abbiamo infatti scoperto che non tutte le attività svolte nell’ambito odontoiatrico sono necessariamente esenti e che la presenza di operazioni imponibili può incidere sul diritto alla detrazione dell’IVA sostenuta sugli acquisti.

Per ora fermiamoci qui. Più avanti vedremo che, soprattutto quando si passa dalla semplice attività professionale a strutture imprenditoriali e societarie più articolate, la componente delle operazioni imponibili può diventare sensibilmente più importante. Ed è a quel punto che quello che oggi sembra un piccolo dettaglio – qualche fattura con IVA all’interno di un’attività prevalentemente esente – può assumere un significato economico completamente diverso.

Quando attività esenti e attività imponibili convivono: il pro-rata IVA

Abbiamo visto che un dentista può effettuare prevalentemente prestazioni sanitarie esenti e, contemporaneamente, realizzare anche operazioni imponibili IVA.

Quando queste due tipologie di operazioni convivono, entra in gioco un meccanismo particolarmente interessante: il pro-rata IVA, disciplinato dagli artt. 19 e 19-bis del DPR 633/1972.

Il principio, semplificando, è abbastanza intuitivo.

Se l’attività è costituita esclusivamente da operazioni esenti, l’IVA sugli acquisti utilizzati per tale attività è normalmente indetraibile. Se invece vengono effettuate anche operazioni che danno diritto alla detrazione, può diventare detraibile una parte dell’IVA sostenuta sugli acquisti, secondo la percentuale determinata dalle regole del pro-rata.

Facciamo un esempio volutamente semplice.

Immaginiamo una struttura odontoiatrica che nel corso dell’anno sostenga complessivamente: 100.000 euro di acquisti + 22.000 euro di IVA.

Se tutta l’attività fosse costituita da prestazioni sanitarie esenti, nell’ipotesi semplificata i 22.000 euro di IVA rimarrebbero integralmente a carico della struttura.

Supponiamo invece che, per effetto della presenza di operazioni imponibili, la percentuale di detrazione risultante dal pro-rata sia del 20%. L’IVA detraibile diventerebbe: 22.000 × 20% = 4.400 euro.

La struttura recupererebbe quindi 4.400 euro di IVA che, in assenza del diritto alla detrazione, sarebbero rimasti a suo carico.

È importante comprendere che questo esempio serve soltanto a mostrare il funzionamento economico del meccanismo. Il pro-rata non si determina semplicemente dividendo le “fatture con IVA” per il fatturato complessivo, perché la normativa stabilisce precisamente quali operazioni partecipano al calcolo e quali devono invece essere escluse.

C’è poi un altro aspetto fondamentale.

Il pro-rata non significa necessariamente collegare una determinata operazione imponibile a un determinato acquisto. La percentuale di detrazione opera, secondo le regole previste dalla disciplina IVA, sull’insieme degli acquisti per i quali trova applicazione il meccanismo, ferme restando le specifiche regole relative alla detrazione e alle eventuali ipotesi di indetraibilità.

Questo spiega perché anche una percentuale apparentemente modesta possa diventare economicamente interessante.

Se una struttura sostiene poca IVA, recuperare il 10% o il 20% può avere un effetto limitato. Ma quando crescono gli investimenti, le attrezzature, i servizi acquistati e più in generale i costi soggetti a IVA, ogni punto percentuale di detrazione acquista un valore economico crescente.

Ed è proprio qui che il pro-rata smette di essere soltanto un tecnicismo IVA e comincia a diventare una variabile che merita di essere considerata nella pianificazione fiscale dell’attività odontoiatrica.

Quanto può valere economicamente anche un piccolo pro-rata

Il valore del pro-rata IVA dipende naturalmente da due grandezze: la percentuale di detrazione e l’ammontare dell’IVA sostenuta sugli acquisti.

Per questo una percentuale apparentemente modesta può produrre risultati molto diversi a seconda delle dimensioni della struttura.

Immaginiamo una Srl odontoiatrica che, tra attrezzature, materiali, servizi, consulenze, manutenzioni e altri acquisti, sostenga complessivamente 100.000 euro di IVA in un anno.

A parità di acquisti, avremmo:

• con un pro-rata del 10%, 10.000 euro di IVA detraibile;
• con un pro-rata del 20%, 20.000 euro;
• con un pro-rata del 30%, 30.000 euro.

E non dimentichiamo ciò che abbiamo visto all’inizio: IVA detraibile e IVA indetraibile che diventa componente di un costo deducibile non hanno lo stesso valore.

Nel primo caso l’imposta viene recuperata attraverso il meccanismo della detrazione IVA. Nel secondo rimane economicamente a carico della struttura e può soltanto concorrere, quando ne ricorrono le condizioni, alla determinazione di un costo fiscalmente deducibile.

È evidente quindi che, per una piccola attività con investimenti contenuti, il tema può avere un peso relativamente modesto. Ma per una struttura odontoiatrica che investe molto, rinnova frequentemente le tecnologie, sostiene importanti costi per beni e servizi o sta realizzando una nuova sede, anche pochi punti percentuali di pro-rata possono valere migliaia o decine di migliaia di euro ogni anno.

Attenzione, però, a non rovesciare il ragionamento.

L’obiettivo non è creare artificiosamente fatturato imponibile per aumentare il pro-rata. Le operazioni devono essere reali, economicamente giustificate e correttamente qualificate ai fini IVA.

Il punto è un altro: se determinate attività vengono realmente svolte e sono imponibili per legge, ignorare le conseguenze positive che possono produrre sul diritto alla detrazione significa valutare soltanto metà del problema.

Finora abbiamo ragionato soprattutto pensando al dentista come professionista. Ma cosa accade quando l’attività odontoiatrica assume forma societaria?

È qui che il ragionamento può diventare ancora più interessante.

Una Srl odontoiatrica non ottiene automaticamente un pro-rata maggiore e non detrae più IVA semplicemente perché è una società. Può però operare all’interno di un’organizzazione imprenditoriale più articolata, nella quale le attività effettivamente esercitate e le operazioni realizzate possono essere più ampie rispetto alla sola prestazione professionale del dentista.

E’ questo il passaggio che dobbiamo esaminare adesso.

Professionista e Srl odontoiatrica: cambia anche il perimetro delle attività

Il passaggio dalla professione individuale alla Srl odontoiatrica non modifica, di per sé, il trattamento IVA delle prestazioni sanitarie.

Se una prestazione odontoiatrica possiede i requisiti per beneficiare dell’esenzione, rimane esente anche quando viene resa nell’ambito di una società. La forma giuridica non trasforma una prestazione esente in una prestazione imponibile.

La differenza interessante è un’altra.

Il professionista individuale esercita essenzialmente la propria attività professionale. Una società può invece essere costituita con un oggetto sociale più articolato e svolgere, nei limiti consentiti dalla normativa sanitaria e societaria, attività ulteriori rispetto alla sola erogazione delle prestazioni odontoiatriche.

Pensiamo, senza pretendere di costruire un elenco esaustivo, ad attività e servizi che possono affiancarsi all’attività sanitaria e che abbiano una propria autonomia economica: formazione, concessione o sfruttamento di determinati beni immateriali, servizi resi ad altre imprese o professionisti, locazioni o altre attività effettivamente esercitate dalla società.

Naturalmente, scrivere queste attività nello statuto non produce alcun vantaggio IVA.

L’oggetto sociale rappresenta il perimetro entro il quale la società può operare, ma sono le operazioni realmente effettuate e la loro corretta qualificazione fiscale a determinare il trattamento IVA e, quando ne ricorrono i presupposti, gli effetti sul pro-rata.

È una distinzione fondamentale.

Non possiamo costituire una Srl, aggiungere alcune attività nell’oggetto sociale e concludere che abbiamo aumentato la percentuale di IVA detraibile.

Possiamo però fare il ragionamento inverso.

Se una struttura odontoiatrica svolge realmente, accanto alle prestazioni sanitarie esenti, altre attività economicamente genuine soggette a IVA, la composizione delle sue operazioni cambia. E con essa può cambiare anche la percentuale di detrazione determinata secondo le regole del pro-rata.

Questo apre una prospettiva diversa sulla scelta della forma societaria.

Una Srl odontoiatrica non dovrebbe essere costituita per ottenere un pro-rata IVA. Ma quando esistono valide ragioni organizzative, economiche e professionali per passare a una struttura imprenditoriale, sarebbe altrettanto sbagliato progettare quella struttura senza considerare quali attività svolgerà realmente e quali conseguenze IVA produrranno.

In altre parole, la domanda non è: “Come posso creare fatturato con IVA per recuperare l’IVA sugli acquisti?”

La domanda corretta è: “Quali attività svolge realmente la mia impresa e qual è il modo fiscalmente corretto di organizzarle?”

Se una parte di queste attività è imponibile, il possibile effetto sul diritto alla detrazione non è un artificio: è una conseguenza del sistema IVA che deve essere conosciuta e valutata.

E quando l’attività cresce ulteriormente, può accadere qualcosa di ancora più interessante: alcune funzioni possono non essere più concentrate in un’unica società, ma distribuite tra società diverse appartenenti allo stesso gruppo.

A quel punto il problema dell’IVA cambia nuovamente dimensione.

Srl odontoiatrica e STP non sono la stessa cosa

C’è però una distinzione importante da fare. Una Srl odontoiatrica e una STP costituita in forma di Srl non sono sovrapponibili sotto questo profilo.

La STP può certamente assumere la forma giuridica della società a responsabilità limitata, ma rimane una società tra professionisti disciplinata dall’art. 10 della legge 183/2011. La norma richiede che l’atto costitutivo preveda «l’esercizio in via esclusiva dell’attività professionale da parte dei soci».

Questo vincolo incide direttamente sul ragionamento che stiamo facendo.

Una Srl odontoiatrica, nel rispetto della normativa sanitaria e delle altre disposizioni applicabili, può avere un oggetto sociale più articolato e affiancare all’attività odontoiatrica altre attività d’impresa effettivamente esercitate.

Una STP odontoiatrica, invece, è vincolata dall’esclusività dell’oggetto professionale. Il fatto che sia costituita formalmente come Srl non le attribuisce la stessa libertà nell’ampliamento delle attività esercitabili.

La distinzione diventa particolarmente rilevante ai fini del nostro ragionamento sull’IVA. Non perché la Srl odontoiatrica abbia automaticamente diritto a un pro-rata maggiore, ma perché può disporre di un perimetro operativo più ampio nel quale possono trovare spazio, quando realmente esercitate e correttamente qualificate, anche attività soggette a IVA.

La STP parte invece da un vincolo strutturale molto più stringente: il suo oggetto sociale deve rimanere circoscritto all’esercizio dell’attività professionale.

Anche per questo, quando si confrontano STP e Srl odontoiatrica, non basta osservare che entrambe possono avere la forma di una Srl: la forma societaria può essere la stessa, ma il perimetro delle attività che possono svolgere non lo è.

Questa deviazione è utile anche strategicamente: rafforza un concetto che tornerà più avanti. Ai fini IVA non conta l’etichetta “Srl”, ma ciò che quel soggetto può e concretamente fa.