Fatturazione elettronica ai pazienti: obbligo o divieto?

La fatturazione elettronica è uno degli strumenti che ha rivoluzionato la gestione fiscale dei professionisti italiani, compresi gli odontoiatri. Tuttavia, nel settore sanitario, questo obbligo è stato oggetto di numerose proroghe e restrizioni a causa della tutela della privacy dei pazienti e della sensibilità dei dati trattati.

Il divieto di emettere fatture elettroniche per le prestazioni sanitarie rese a persone fisiche è stato introdotto con il Decreto Legge 119/2018 e il Decreto Legge 135/2018, e da allora è stato rinnovato di anno in anno senza soluzione di continuità. L’ultima proroga, stabilita dal Decreto Milleproroghe 2024 (D.L. 215/2023), ha esteso questo divieto fino al 31 dicembre 2024. Tuttavia, con il Decreto Milleproroghe 2025 (D.L. 202/2024), il legislatore ha sorpreso il settore riducendo la proroga solo fino al 31 marzo 2025, lasciando così aperta la possibilità che dal 1° aprile 2025 tutti i professionisti sanitari, odontoiatri compresi, siano tenuti ad adottare definitivamente la fatturazione elettronica anche nei confronti dei pazienti privati.

Questa situazione genera incertezza e confusione tra gli odontoiatri, che si trovano a dover navigare tra norme in continua evoluzione, obblighi fiscali e vincoli legati alla protezione della privacy. Il presente articolo analizzerà nel dettaglio la normativa attuale, evidenziando le contraddizioni e le criticità che emergono nel rapporto tra obblighi fiscali e tutela dei dati sensibili.

Cosa accadrà dopo il 31 marzo 2025? La fatturazione elettronica diventerà davvero obbligatoria per tutti o ci sarà un’ennesima proroga? E quali sono le eccezioni al divieto vigente? Approfondiamo insieme il quadro normativo e le possibili evoluzioni future.

Il quadro normativo di riferimento

Per comprendere se la fatturazione elettronica per le prestazioni sanitarie agli odontoiatri sia un obbligo o un divieto, è necessario esaminare il quadro normativo di riferimento, che si è evoluto nel corso degli anni attraverso una serie di decreti e proroghe.

Le origini del divieto di fatturazione elettronica

L’obbligo di fatturazione elettronica per i soggetti con partita IVA è stato introdotto dal Decreto Legislativo 127/2015, che ha imposto l’uso esclusivo del formato elettronico per tutte le operazioni tra privati a partire dal 1° gennaio 2019. Tuttavia, sin da subito, il settore sanitario è stato escluso da questo obbligo per motivi di riservatezza dei dati sensibili.

A sancire questa eccezione sono stati:

• Articolo 10-bis del D.L. 119/2018, che ha vietato l’emissione di fatture elettroniche per le prestazioni sanitarie destinate a persone fisiche;
• Articolo 9-bis del D.L. 135/2018, convertito nella Legge 12/2019, che ha confermato e rafforzato tale divieto.

L’obiettivo principale di questa norma era evitare che i dati sanitari dei pazienti transitassero attraverso il Sistema di Interscambio (SdI) dell’Agenzia delle Entrate, esponendoli a potenziali rischi di violazione della privacy.

Le proroghe successive fino al 2025

Nel corso degli anni, il divieto di fatturazione elettronica per le prestazioni sanitarie è stato costantemente prorogato attraverso vari decreti, tra cui:

• D.L. 215/2023 (Decreto Milleproroghe 2024) → proroga del divieto fino al 31 dicembre 2024;
• D.L. 202/2024 (Decreto Milleproroghe 2025) → proroga ridotta al 31 marzo 2025 anziché fino a fine anno, come ci si sarebbe potuti aspettare.

Questa scelta legislativa ha generato incertezza nel settore odontoiatrico, poiché a partire dal 1° aprile 2025, in assenza di ulteriori interventi normativi, il divieto verrà meno e scatterà l’obbligo di fatturazione elettronica anche per le prestazioni sanitarie verso le persone fisiche.

Il superamento dell’esonero per i forfettari

Un altro elemento da considerare è l’abolizione del regime di esonero per i contribuenti forfettari. Con il D.L. 36/2022, infatti, l’esenzione dalla fatturazione elettronica per i forfettari è stata gradualmente eliminata ed è venuta definitivamente meno a partire dal 1° gennaio 2024. Questo significa che, dal punto di vista fiscale, tutti gli odontoiatri, indipendentemente dal regime contabile adottato, saranno obbligati ad emettere fattura elettronica dal 1° aprile 2025, salvo ulteriori proroghe.

Il quadro normativo attuale, in conclusione, appare frammentato e poco lineare

• da un lato, il legislatore ha imposto il divieto di fatturazione elettronica per le prestazioni sanitarie a tutela della privacy;
• dall’altro, ha progressivamente eliminato le esenzioni, avvicinando tutti i professionisti alla fatturazione elettronica obbligatoria. La scadenza del 31 marzo 2025 rappresenta quindi un punto di svolta, che potrebbe segnare la definitiva inclusione degli odontoiatri nel regime di fatturazione elettronica per qualsiasi tipo di prestazione sanitaria.

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L’obbligo di fatturazione elettronica per gli odontoiatri

Come abbiamo appena visto, l’obbligo di fatturazione elettronica per gli odontoiatri è stato un tema controverso fin dall’introduzione del sistema di fatturazione digitale in Italia. Se da un lato la normativa generale prevede che tutti i professionisti con partita IVA siano soggetti a tale obbligo, dall’altro il settore sanitario ha beneficiato di un’esenzione per ragioni legate alla tutela della privacy.

Con il Decreto Milleproroghe 2025, questa esenzione è stata prorogata solo fino al 31 marzo 2025.

Ciò significa che, dal 1° aprile 2025, in assenza di ulteriori proroghe, tutti gli odontoiatri dovranno emettere fattura elettronica anche nei confronti dei pazienti privati.

Quando un odontoiatra è obbligato alla fatturazione elettronica?

Attualmente, il regime di fatturazione elettronica è già obbligatorio per alcune tipologie di operazioni effettuate dagli odontoiatri. In particolare, la fattura elettronica è obbligatoria nei seguenti casi:

• Prestazioni sanitarie rese a soggetti titolari di partita IVA (es. collaborazioni con altre strutture sanitarie o prestazioni a imprese);
• Prestazioni di carattere non sanitario, indipendentemente dal destinatario (es. consulenze, relazioni medico-legali, corsi di formazione, attività di docenza);
• Cessione di beni, a prescindere dal destinatario (es. vendita di prodotti per l’igiene orale ai pazienti);
• Prestazioni effettuate nei confronti della Pubblica Amministrazione.

Queste tipologie di operazioni sono sempre state escluse dal divieto e rientrano nel regime ordinario di fatturazione elettronica sin dall’introduzione dell’obbligo.

Cosa cambia dal 1° aprile 2025?

Se il legislatore non interverrà con ulteriori proroghe o modifiche normative, a partire dal 1° aprile 2025 l’obbligo di fatturazione elettronica si estenderà anche alle prestazioni sanitarie erogate direttamente ai pazienti privati. In altre parole, gli odontoiatri dovranno:

• Emettere fattura in formato XML e trasmetterla al Sistema di Interscambio (SdI) dell’Agenzia delle Entrate;
• Adottare strumenti digitali adeguati per la gestione della fatturazione elettronica;
• Garantire il rispetto della normativa sulla privacy e protezione dei dati personali, in assenza di nuove specifiche indicazioni sulla gestione dei dati sanitari all’interno del sistema SdI.

Questo rappresenta una svolta importante per il settore, in quanto viene meno la tutela della privacy che aveva motivato il divieto iniziale di fatturazione elettronica.

Le criticità dell’obbligo di e-fattura per gli odontoiatri

L’eventuale fine del divieto pone diverse problematiche per gli odontoiatri, tra cui:

1. Privacy e dati sanitari → La trasmissione delle fatture elettroniche attraverso lo SdI potrebbe esporre i dati sensibili dei pazienti a rischi di violazione della riservatezza, tema già sollevato dal Garante per la Protezione dei Dati Personali in passato.
2. Adeguamento tecnologico → Gli odontoiatri dovranno dotarsi di strumenti idonei per la gestione della fatturazione elettronica, con un inevitabile aumento dei costi amministrativi.
3. Gestione degli adempimenti fiscali → L’obbligo di fatturazione elettronica comporta una maggiore complessità nella gestione fiscale, con tempi di emissione e registrazione delle fatture più lunghi rispetto al sistema cartaceo.

L’obbligo di fatturazione elettronica per gli odontoiatri, in conclusione, se confermato dal 1° aprile 2025, rappresenta un cambiamento significativo che potrebbe avere ripercussioni operative e fiscali importanti. Tuttavia, rimangono ancora incertezze normative, soprattutto in relazione alla protezione dei dati sanitari e alla possibile emanazione di nuove proroghe o eccezioni.

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Le contraddizioni della normativa sulla fatturazione elettronica

L’alternanza tra obblighi e divieti nella fatturazione elettronica per gli odontoiatri ha creato un quadro normativo confusionario e pieno di contraddizioni. Le proroghe annuali del divieto, unite alla graduale estensione della fatturazione elettronica a tutti i contribuenti, hanno portato a una situazione di incertezza che genera difficoltà sia per i professionisti che per i loro consulenti fiscali.

1. Privacy vs. Obblighi fiscali

Il principale paradosso della normativa riguarda il conflitto tra l’obbligo di fatturazione elettronica e la tutela della privacy.

• Il Garante per la Protezione dei Dati Personali ha più volte ribadito che la trasmissione di dati sanitari attraverso il Sistema di Interscambio (SdI) potrebbe compromettere la riservatezza dei pazienti.
• Tuttavia, con la scadenza del 31 marzo 2025, l’obbligo di fatturazione elettronica scatterà anche per le prestazioni sanitarie, senza che sia stata prevista una soluzione alternativa per proteggere i dati sensibili.
• In altri settori, come quello bancario o assicurativo, sono stati introdotti sistemi di protezione specifici. Perché

2. Il problema dell’adeguamento tecnologico

Dal 1° aprile 2025, gli odontoiatri dovranno dotarsi di software di fatturazione elettronica e gestire l’invio delle fatture attraverso il Sistema di Interscambio. Questo implica:

• Costi aggiuntivi per l’acquisto di software o per l’esternalizzazione del servizio a uno studio commercialista.
• Maggiore burocrazia nella gestione amministrativa dello studio.
• Difficoltà per i piccoli studi che fino ad oggi hanno gestito la contabilità con strumenti più semplici.

Molti odontoiatri si trovano di fronte a una scelta obbligata: investire in nuove tecnologie o delegare completamente la gestione della fatturazione a un consulente esterno, con un inevitabile aumento dei costi di gestione.

Ovviamente il problema non si pone per tutti gli odontoiatri che siano dotati di un adeguato software gestionale.

3. Le difficoltà per i pazienti

L’introduzione della fatturazione elettronica potrebbe avere conseguenze anche per i pazienti.

• Oggi le fatture cartacee o PDF vengono consegnate direttamente ai pazienti, che le utilizzano per le detrazioni fiscali.
• Con l’introduzione della fatturazione elettronica, i pazienti dovranno accedere al loro cassetto fiscale per recuperare le fatture, operazione che non tutti sono in grado di gestire facilmente.
• Gli studi odontoiatrici dovranno probabilmente fornire assistenza ai pazienti, per aiutarli a recuperare e utilizzare correttamente le fatture elettroniche.

Questa complicazione potrebbe creare disagi soprattutto per i pazienti più anziani, che potrebbero avere difficoltà nell’accedere ai servizi online dell’Agenzia delle Entrate.

Cosa deve fare l’odontoiatra per la fatturazione elettronica?

Con la scadenza del 31 marzo 2025, gli odontoiatri potrebbero essere obbligati a emettere fatture elettroniche per tutte le prestazioni sanitarie erogate ai pazienti privati. In assenza di ulteriori proroghe, è fondamentale che gli studi odontoiatrici si preparino per tempo e adottino le soluzioni necessarie per conformarsi alla normativa senza subire ritardi o sanzioni.

1. Verificare le operazioni soggette a fatturazione elettronica

Prima di tutto, ogni odontoiatra deve distinguere tra i diversi tipi di operazioni che svolge. Già oggi, alcune prestazioni devono essere fatturate elettronicamente, mentre altre sono escluse fino al 31 marzo 2025.

• Prestazioni sanitarie a pazienti privati → fino al 31 marzo 2025 escluse, dal 1° aprile 2025 potenzialmente obbligatorie.
• Prestazioni sanitarie a soggetti con partita IVA (colleghi, aziende, assicurazioni) → già soggette a fatturazione elettronica.
• Prestazioni non sanitarie (docenze, consulenze, perizie) → già soggette a fatturazione elettronica.
• Cessioni di beni (kit per l’igiene orale, apparecchi ortodontici venduti separatamente) → già soggette a fatturazione elettronica.
• Prestazioni alla Pubblica Amministrazione → già soggette a fatturazione elettronica.

2. Scegliere un software di fatturazione elettronica

Per gestire la fatturazione elettronica, l’odontoiatra dovrà dotarsi di un software adeguato. Le opzioni principali sono:

• Software gestionale che assolva automaticamente agli obblighi richiesti
• Software dell’Agenzia delle Entrate → gratuito, ma con funzionalità limitate e meno pratico per chi ha molte fatture da gestire.
• Software di fatturazione in cloud (es. Aruba, Fatture in Cloud, Zucchetti) → permettono una gestione più fluida, spesso con integrazione con il gestionale dello studio dentistico.
• Commercialista o consulente fiscale → opzione utile per chi preferisce esternalizzare la gestione delle fatture elettroniche.

È consigliabile scegliere in anticipo la soluzione più adatta per evitare problemi operativi all’entrata in vigore dell’obbligo.

3. Formare il personale dello studio

L’introduzione della fatturazione elettronica comporta un cambiamento nei processi amministrativi dello studio odontoiatrico. È quindi necessario:

• Formare il personale sulla gestione delle nuove procedure di emissione, invio e conservazione delle fatture elettroniche.
• Aggiornare i protocolli amministrativi, per garantire che le fatture siano emesse correttamente e nei tempi previsti.
• Informare i pazienti su come ricevere e consultare le fatture elettroniche nel proprio cassetto fiscale.

4. Evitare sanzioni per ritardi o errori

Il mancato rispetto dell’obbligo di fatturazione elettronica, se confermato dal 1° aprile 2025, può comportare sanzioni fiscali. Secondo la normativa vigente, le sanzioni per l’omissione o il ritardo nell’emissione della fattura elettronica possono variare da:

• 90% al 180% dell’IVA non documentata (se dovuta).
• 250 a 2.000 euro in caso di operazioni esenti da IVA.

Per evitare problemi, è consigliabile:

• Testare il sistema di fatturazione elettronica con largo anticipo.
• Verificare con il commercialista eventuali dubbi sulla normativa applicabile.
• Organizzare un piano di transizione per minimizzare l’impatto sulle attività quotidiane dello studio.

5. Monitorare eventuali proroghe o modifiche normative

Non è escluso che il legislatore intervenga nuovamente con un’ulteriore proroga o con una normativa specifica per la tutela dei dati sanitari. Gli odontoiatri dovrebbero:

• Seguire gli aggiornamenti normativi sui canali ufficiali (Agenzia delle Entrate, Ministero dell’Economia e delle Finanze).
• Consultare il proprio commercialista per essere informati su eventuali modifiche dell’ultimo minuto.
• Partecipare a corsi o webinar dedicati alla transizione alla fatturazione elettronica per il settore sanitario.

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