Cumulabilità del credito d’imposta e altri benefici fiscali

Il credito d’imposta derivante dagli investimenti in beni strumentali 4.0 gode della cumulabilità con altri crediti d’imposta come per esempio la Formazione 4.0, il Bonus Sud, la Ricerca e Sviluppo, solo per citare i più noti. E’ stato confermato anche da una circolare della Ragioneria dello Stato diffusa il 31 dicembre 2021. Non bisogna poi dimenticare che tutti questi benefici sono cumulabili con la deduzione ordinaria del bene e quindi con un abbattimento contributivo corrispondente. Infine gli effetti positivi possono essere associati a quelli derivanti dall’inserimento delle operazioni nel contesto del Fondo di Garanzia e della Nuova Sabatini.

Uno dei dubbi più frequenti in tema di credito d’imposta è se esso sia compatibile con altri benefici fiscali aventi per oggetto gli stessi capitoli di spesa (cumulabilità dei benefici).

Nei meandri di una letteratura enorme sul tema del credito d’imposta e di una normativa intricata, a complicare ulteriormente la situazione è anche pervenuta la ben nota Circolare MEF del 14 ottobre 2021, n. 21.

I dubbi erano stati chiariti a più riprese dalla stessa Agenzia delle Entrate con circolari apposite e con risposte ad interpello. Tali dubbi sono stati definitivamente eliminati con una nuova Circolare della Ragioneria dello Stato, datata 31 dicembre 2021, dove il concetto di cumulabilità tra benefici viene ribadito in modo esplicito e definitivo.

Vediamo di seguito i contenuti più rilevanti. Leggi tutto “Cumulabilità del credito d’imposta e altri benefici fiscali”

Dispositivi medici in odontoiatria e fresaggio chair side

Il Regolamento UE 2017/745 sui dispositivi medici ha seriamente rischiato di mettere in crisi i processi produttivi del dentista, segnatamente in ambito protesico ed ortodontico. In considerazione dell’impulso che l’odontoiatria digitale ha dato ai nostri studi è necessario conoscere in profondità la normativa, sia per evitare inutili allarmismi sia per scongiurare comportamenti non conformi. Nel silenzio generale delle nostre associazioni diamo una lettura ragionata del testo di Legge che possano guidare i colleghi ad operare entro margini di sicurezza.

A maggio 2021 sono entrate in vigore, anche in Italia, le disposizioni comunitarie circa i Dispositivi Medici contenute nel Regolamento UE 2017/745, dopo circa 4 anni dalla loro emanazione ad opera del Parlamento europeo.

Queste disposizioni interessano tutto il comparto odontoiatrico e investono, tra le altre cose, le attività di produzione di protesi o apparecchi ortodontici per i pazienti dei nostri studi.

Premessa generale: il problema da risolvere

Gli adempimenti che questa nuova normativa impone ai produttori di dispositivi medici sono così pesanti ed articolati che, di fatto, impedirebbero ad un professionista di operare in autonomia rispetto al grande capitale nella produzione in office di manufatti protesici o ortodontici.

Pensiamo ad un ortodontista che confezioni un quad helix per l’espansione palatale di un paziente impiegando semplici materiali, pinze e le proprie mani. Oppure pensiamo ad un protesista che ripara in proprio una protesi mobile o la ribasa.

Secondo le indicazioni contenute nel Regolamento UE 2017/745 queste attività configurano la fabbricazione di un dispositivo medico o il suo ricondizionamento e sarebbero vincolate al rispetto di 175 pagine di prescrizioni che solo una multinazionale potrebbe sostenere.

In considerazione dell’impulso sempre crescente dato dalle tecnologie informatiche le opportunità che l’Odontoiatria Digitale offre al dentista comune di operare in maggiore indipendenza rispetto agli interessi economici del mercato sono sempre più ampie. Questo, da una parte, opera nel maggiore interesse del paziente, ma dall’altra rischia di assimilare il dentista (professionista) al fabbricante (artigiano) e di imporre ad entrambi le stesse regole.

Di questo problema il legislatore si è accorto immediatamente, tanto è vero che fin dalle premesse (n. 30) ha ritenuto opportuno inserire la seguente precisazione (poi richiamata ripetutamente le testo):

Le istituzioni sanitarie dovrebbero avere la possibilità di fabbricare, modificare e utilizzare internamente dispositivi, rispondendo in tal modo, su scala non industriale, alle esigenze specifiche dei gruppi di pazienti destinatari che non possono essere soddisfatte con risultati del livello adeguato da un dispositivo equivalente disponibile sul mercato. In tale contesto, è opportuno prevedere che talune disposizioni del presente regolamento non siano applicate per quanto riguarda i dispositivi medici fabbricati e utilizzati esclusivamente nell’ambito di istituzioni sanitarie, compresi ospedali e istituzioni, quali laboratori e istituti di salute pubblica che sostengono il sistema sanitario e/o rispondono alle esigenze dei pazienti, ma che non si occupano direttamente del trattamento o della cura dei pazienti, dal momento che gli obiettivi del presente regolamento sarebbero comunque soddisfatti in modo adeguato.

Riteniamo dunque opportuno occuparci di questo tema specifico, investigando a tenore di norma se le prestazioni protesiche chair side o quelle dell’ortodonzia in office vengano interessate dal Regolamento e in quale misura.

Le norma comunitaria sui dispositivi medici

L’Unione Europea e lo Stato italiano hanno legiferato a più riprese sul tema dei dispositivi medici. Per noi dentisti è importante sapere che il punto di riferimento definitivo sulla materia è rappresentato dal Regolamento UE 2017-745 che modifica, integra e sostituisce le normative precedenti:

    • direttiva 2001/83/CE
    • regolamento CE 178/2002
    • regolamento CE 1223 /2009
    • direttiva 90/385/CEE
    • direttiva 93/42/CEE

Il testo è molto corposo ed estremamente ricco di disposizioni eterogenee. Noi ci limitiamo a riportare e commentare quelle inerenti le attività chair side che consentono di realizzare manufatti protesici e/o ortodontici all’interno dello studio dentistico, ad opera di odontoiatri abilitati all’esercizio ed esclusivamente in ragione del possesso della propria iscrizione all’albo professionale.

Non ci interessano dunque, in questo articolo, tutte le altre fattispecie produttive diverse dal dentista che produce in proprio e per il proprio paziente un manufatto odontoiatrico.

Il punto di partenza per la lettura della norma è rappresentato dal comma 1, art. 1, capo1, dove si premette che:

Il presente regolamento stabilisce le norme relative all’immissione sul mercato, la messa a disposizione sul mercato o la messa in servizio dei dispositivi medici per uso umano e degli accessori per tali dispositivi nell’Unione. […]

Ricordiamoci che, nel caso in questione, noi esaminiamo la posizione del dentista che realizza una protesi o un apparecchio ortodontico nel proprio studio, sul proprio paziente e nel contesto di una prestazione professionale.

Il perimetro giuridico e pratico di una prestazione professionale è molto più ampio rispetto al mero oggetto fisico rappresentato dai dispositivi medici coinvolti. Essa si compone di relazione, di comunicazione, di servizi, di competenze, di qualità umane e di una infinita varietà di altri elementi, dei quali l’oggetto fisico è solo una risultante materiale e non certo la più importante.

Per comprendere questo concetto analizziamo ulteriormente il testo e ci accorgeremo di quanto la scelta delle parole impiegate sia stata estremamente lucida e per nulla casuale da parte del legislatore stesso, che medico non è.



Regolamento UE 2017/745



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Definizione di dispositivo medico

Il Regolamento UE 2017/745 ha aggiornato la definizione di dispositivo medico con la seguente formulazione:

qualunque strumento, apparecchio, apparecchiatura, software, impianto, reagente, materiale o altro articolo, destinato dal fabbricante a essere impiegato sull’uomo, da solo o in combinazione, per una o più delle seguenti destinazioni d’uso mediche specifiche:

    • diagnosi, prevenzione, monitoraggio, previsione, prognosi, trattamento o attenuazione di malattie,
    • diagnosi, monitoraggio, trattamento, attenuazione o compensazione di una lesione o di una disabilità,
    • studio, sostituzione o modifica dell’anatomia oppure di un processo o stato fisiologico o patologico,
    • fornire informazioni attraverso l’esame in vitro di campioni provenienti dal corpo umano, inclusi sangue e tessuti donati,

e che non esercita nel o sul corpo umano l’azione principale cui è destinato mediante mezzi farmacologici, immunologici o metabolici, ma la cui funzione può essere coadiuvata da tali mezzi.

Ad una prima lettura sembrerebbe dunque che il regolamento si applichi sia ai manufatti protesici, che a quelli ortodontici, indipendentemente dalla modalità con cui sono realizzati: analogica o workflow digitale. Ma le cose stanno diversamente.

Un primo indizio lo ricaviamo dal legame univoco che fin da questo articolo (e poi innumerevoli volte nel corso del testo) lega l’espressione dispositivo medico con l’identità del fabbricante:

    • il fabbricante è colui che realizza il dispositivo medico e lo immette sul mercato;
    • il dispositivo medico è tale solo quando è il fabbricante che lo realizza per immetterlo sul mercato.

Il rapporto di interdipendenza tra queste due parti è così stretto nel testo della legge da risultare sinallagmatico. Esso si spezza nel momento in cui il dentista non venisse considerato un fabbricante, la qual cosa non solo è intuitiva ma addirittura specificata dal legislatore. Egli infatti dà del fabbricante la seguente definizione:

la persona fisica o giuridica che fabbrica o rimette a nuovo un dispositivo oppure lo fa progettare, fabbricare o rimettere a nuovo, e lo commercializza apponendovi il suo nome o marchio commerciale.

Mentre un dentista potrebbe corrispondere alla prima metà della proposizione è del tutto evidente che non corrisponde alla seconda:

    • in primo luogo perchè il dentista non commercializza il prodotto (come vedremo in seguito non lo immette sul mercato ma lo mette in servizio);
    • in secondo luogo perchè non appone certo il proprio marchio o il proprio nome sul prodotto che realizza (una corona? un ponte? un apparecchio ortodontico?).


Regolamento UE 2017/745



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Immissione sul mercato e messa in servizio dei dispositivi medici

Ci sono altri elementi che ci portano alle stesse conclusioni, anche  in ragione dei processi produttivi dei dispositivi medici odontoiatrici. Questo dipende, ovviamente, non da presunte differenze nella natura dell’output finale del manufatto, ma dalle premesse ed alle conseguenze intrinseche del differente processo di lavorazione che qualifica in modo diverso il dispositivo e chi lo realizza sotto il profilo giuridico.

Il passaggio più interessante per noi arriva all’art. 5, comma 4, dove si stabilisce che:

I dispositivi fabbricati e utilizzati all’interno di istituzioni sanitarie sono considerati messi in servizio.

Intanto chiariamo che con l’espressione messa in servizio il legislatore intende

la fase in cui un dispositivo […] è stato reso disponibile all’utilizzatore finale in quanto pronto per il primo utilizzo sul mercato dell’Unione secondo la sua destinazione d’uso.

in questo distinguendo l’operato del medico da quello del fabbricante o del commerciante, per i quali aveva utilizzato l’espressione messa a disposizione sul mercato (o immissione sul mercato), con la quale indicava

la fornitura di un dispositivo […] per la distribuzione, il consumo o l’uso sul mercato dell’Unione nel corso di un’attività commerciale, a titolo oneroso o gratuito.

E’ del tutto evidente in re ipsa che l’attività del dentista  (professionista) non è una attività commerciale (commerciante) e non è neppure quella del fabbricante (artigiano). Questo spiega la scelta terminologica adottata.

In altre parole la distinzione è chiara:

    • fabbricanti e commercianti immettono sul mercato dispositivi medici come prodotti commerciali,
    • i professionisti mettono in servizio i dispositivi medici sui pazienti come parte di una cura e conseguenza di una diagnosi.

E’ interessante notare come il legislatore, attento alle sfumature, non abbia utilizzato l’espressione professionisti per indicare il medico o, nel nostro caso, il dentista. Egli ha definito la nostra categoria impiegando l’espressione più estensiva ed inclusiva di Istituzioni sanitarie, che ricomprende anche la Srl Odontoiatrica ed ogni altra forma organizzata di esercizio autorizzato della professione. Infatti specifica che per Istituzione sanitaria deve intendersi:

un’organizzazione il cui fine principale è la cura o il trattamento di pazienti o la promozione della salute pubblica.

Esclusione dall’applicazione del regolamento sui dispositivi medici

Per quanto attiene gli studi odontoiatrici, comunque configurati, è prevista una esplicita esclusione dall’applicazione del regolamento sui dispositivi medici, con alcune prescrizioni che è importante conoscere.

Il comma 5 dell’art. 5 infatti recita come segue:

[…] le prescrizioni del presente regolamento non si applicano ai dispositivi medici fabbricati e utilizzati esclusivamente in istituzioni sanitarie stabilite
nell’Unione, purché siano soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

  1. i dispositivi non siano trasferiti a un’altra persona giuridica;
  2. la fabbricazione e l’utilizzo dei dispositivi avvengano secondo sistemi adeguati di gestione della qualità;
  3. l’istituzione sanitaria giustifichi nella sua documentazione il fatto che le esigenze specifiche del gruppo di pazienti destinatario non possono essere soddisfatte o non possono essere soddisfatte con risultati del livello adeguato da un dispositivo equivalente disponibile sul mercato;
  4. l’istituzione sanitaria fornisca su richiesta alla propria autorità competente informazioni in merito all’uso di tali dispositivi che comprendano una giustificazione della loro fabbricazione, modifica e utilizzo;
  5. l’istituzione sanitaria rediga una dichiarazione che mette a disposizione del pubblico, comprendente:
    • il nome e l’indirizzo dell’istituzione sanitaria in cui i dispositivi sono fabbricati;
    • le informazioni necessarie per identificare i dispositivi;
    • una dichiarazione che i dispositivi soddisfano i requisiti generali di sicurezza e prestazione di cui all’allegato I del presente regolamento e, se del caso, informazioni sui requisiti che non sono pienamente soddisfatti, con la relativa giustificazione motivata;
  6. l’istituzione sanitaria compili una documentazione che consenta di conoscere il sito di fabbricazione, il processo di fabbricazione, i dati di progettazione e di prestazione dei dispositivi, compresa la destinazione d’uso, in maniera sufficientemente dettagliata affinché l’autorità competente possa accertare il rispetto dei requisiti generali di sicurezza e prestazione di cui all’allegato I del presente regolamento;
  7. l’istituzione sanitaria adotti tutte le misure necessarie per garantire che tutti i dispositivi siano fabbricati in conformità della documentazione di cui al punto precedente;
  8. l’istituzione sanitaria valuti l’esperienza acquisita mediante l’utilizzazione clinica dei dispositivi e adotti tutte le azioni correttive necessarie.

Abbiamo riportato integralmente e letteralmente tutto il testo della Legge  perchè riprende in concreto lo schema di protocollo operativo che ogni dentista dotato di fresatori o stampanti 3d deve adottare per poter godere dell’esclusione dall’applicazione del regolamento.

Di seguito trattiamo i singoli punti uno per volta.



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I dispositivi medici non devono essere trasferiti (punto 1)

Il primo punto, per esempio, è importante perchè segna profondamente la differenza tra chi opera nell’interesse del proprio paziente e nell’ambito di una relazione di cura, da chi invece produce dispositivi medici per fini puramente commerciali.

Attenzione, non vogliamo esprimere assolutamente giudizi di valore o demonizzare una attività rispetto all’altra. Qui si tratta solo di capire se il legislatore conosce la differenza tra un professionista ed un commerciante e, in effetti, mostra di conoscerla perfettamente.

Questo non significa che un dentista o uno studio dentistico (comunque configurato giuridicamente) non possa legittimamente produrre dispositivi medici per immetterli sul mercato (e non per metterli in servizio) ma lo farà sapendo che, in quel caso, le norme che ricadono su quella attività sono quelle previste dal Regolamento UE 2017/745.

Sistemi adeguati di gestione della qualità (punto 2)

Anche in questo caso la ratio è comprensibile, così come la preoccupazione del legislatore.

Dopo aver liberato i dentisti dall’obbligo del Regolamento UE 2017/745, s’intende ora impedire che la produzione di dispositivi medici in office non venga effettuata senza criteri di qualità minima dell’output e dei processi di lavorazione.

Definire ed esplicitare i criteri di qualità delle attività di produzione, internamente allo studio dentistico, limita per esempio le possibilità che queste siano condotte in modo indiscriminato, casuale o discrezionale.

L’osservanza ed il rispetto di linee guida e protocolli scientifici potrebbe rappresentare una garanzia che la produzione interna non si trasformi in un far west di dispositivi medici su misura.

Il principio di giustificazione (punti 3 e 4)

A chi è attento alle normative non sfuggirà di aver incontrato questo principio anche in ambito di radioprotezione e soprattutto nell’impiego della Cone Beam.

Il razionale è sempre lo stesso. Il legislatore si domanda per quali ragioni cliniche un dentista ricorre alla produzione interna quando potrebbe trovare lo stesso dispositivo medico sul mercato. Esistono valide ragioni per ritenere che i prodotti presenti sul mercato (e quindi controllati e verificati come da Regolamento UE 2017/745) non soddisfino in eguale misura le necessità ed i bisogni di salute del paziente?

L’obiezione è sensata ma la risposta in questo caso è semplice: laddove il clinico, che effettua la diagnosi, formula un piano di trattamento e, se del caso, esegue anche una preparazione, fosse in grado di riportare sotto il proprio diretto controllo anche la realizzazione del manufatto protesico o ortodontico, avrebbe certamente un output clinico migliore. Ovvero, a parità di output clinico, conseguirebbe lo stesso risultato impiegando un tempo inferiore, garantendo al paziente un maggiore confort (livello di igiene, sicurezza delle lavorazioni, numero di spostamenti e di sedute), e spendendo meno denaro.

Sul piano etico ed economico, nell’interesse prioritario del paziente, abbiamo trattato diffusamente questo tema nell’articolo sulla Piramide Deontologica in odontoiatria.

Il grado di personalizzazione degli output infatti è un indicatore diretto del livello qualitativo delle prestazioni mediche sia dal punto di vista funzionale o meccanico, sia dal punto di vista estetico.

Il nostro è un ambito nel quale la standardizzazione dei processi si scontra pesantemente con l’unicità e l’individualità sia del soggetto che riceve le cure sia del problema clinico di cui è portatore. Se è vero, come è vero, che non esiste un paziente uguale ad un altro e non esistono due malati o due malattie perfettamente identiche, è anche vero che ogni qualvolta si possa piegare un processo produttivo finalizzato alla diagnosi o alla cura in modo customizzato, allora non è solo giustificato farlo ma è anche eticamente doveroso.

Che questo comporti responsabilità specifiche per il dentista è fuori di dubbio, ma è il nostro lavoro. Pare che il legislatore abbia in mente il concetto di unicità della relazione di cura molto meglio di molti addetti ai lavori.



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L’obbligo di pubblicità sui dispositivi medici ed il tracciamento (punti 5, 6, 7)

Il passaggio è interessante per i molteplici risvolti che comporta, alcuni dei quali possono essere volti a vantaggio del dentista.

Si richiede che lo studio si impegni a redigere una dichiarazione che mette a disposizione del pubblico relativamente alla tracciabilità dei processi, delle risorse impiegate e delle condizioni di sicurezza rispettate.

Il dubbio che sorge è relativo alla natura della dichiarazione (giacché il legislatore non ha usato l’espressione autocertificazione come avrebbe potuto tranquillamente fare). Un altro dubbio è legato all’impiego della parola pubblico in luogo di paziente che riceve la prestazione (anche in questo caso avrebbe potuto farlo).

Se ha scelto questo linguaggio e questa terminologia è perchè l’intenzione è proprio quella di rendere disponibili queste informazioni non ai pazienti in cura (ché altrimenti lo avrebbe scritto) ma soprattutto ai potenziali pazienti (il pubblico appunto). Lo scopo di questa prescrizione dunque è segnatamente quello informativo e divulgativo e non ci sarà nulla da obiettare dunque da parte delle autorità competenti se tali informazioni assumeranno incidentalmente anche un effetto promozionale per lo studio visto che assolvono ad un preciso obbligo normativo.

Passaporto implantare e tessera per il portatore di impianto

Il testo del regolamento offre lo spunto per trarre altre considerazioni di carattere pratico non pertinenti con lo scopo di questo articolo, ma comunque utili nella professione.

La prima di queste ricorre all’art. 18 che reca il titolo:

Tessera per il portatore di impianto e informazioni che devono essere fornite ai pazienti portatori di impianto

Di primo acchito sembrerebbe una norma scritta apposta per i dentisti e, invece, sorprendentemente, i dentisti sono l’unica categoria ad esserne esplicitamente esclusi. La norma, per inciso, precederebbe adempimenti burocratici ed informativi finalizzati alla sicurezza per ogni paziente oggetto di trattamento.

Dobbiamo preliminarmente dire che il legislatore utilizza l’espressione impianto in una accezione più generica ed estensiva di quanto non accada normalmente nel nostro ambito professionale. La si ricava dalla seguente definizione di dispositivo impiantabile:

qualsiasi dispositivo, compresi quelli che sono parzialmente o interamente assorbiti, destinato a  essere impiantato totalmente nel corpo umano, oppure sostituire una superficie epiteliale o la superficie oculare, mediante intervento clinico e a rimanere in tale sede dopo l’intervento. È considerato un dispositivo impiantabile anche qualsiasi dispositivo destinato a essere introdotto parzialmente nel corpo umano mediante intervento clinico e a rimanere in tale sede dopo l’intervento per un periodo di almeno 30 giorni.

Poichè questa definizione sarebbe pertinente anche per un impianto odontoiatrico, egli esclude esplicitamente tale ipotesi scrivendo:

i seguenti impianti sono esentati dagli obblighi di cui al presente articolo: materiali di sutura, graffette, materiali di otturazione dentale, apparecchi ortodontici, corone dentali, viti, cunei, placche e protesi, fili, chiodi, clip e connettori.

Dobbiamo pertanto considerarci esclusi da tale obbligo se non per quanto previsto dalla nostra diligenza professionale e suggerito dai nostri modelli organizzativi di qualità. A questo proposito giova ricordare che le eventuali raccomandazione ministeriali nazionali circa l’obbligo del passaporto implantare decadono per effetto dominante del Regolamento UE 2017/745, che è considerato fonte giuridica di rango superiore dallo stesso Ministero della Salute nella Circolare del 12 novembre 2021.



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Dispositivi medici su misura

Ad alcuni dispositivi medici sono riconosciute caratteristiche particolari che li distinguono da tutti gli altri. Un caso è quello dei dispositivi medici su misura.

Una definizione precisa dei dispositivi su misura viene data dal legislatore come di seguito:

qualsiasi dispositivo fabbricato appositamente sulla base di una prescrizione scritta di qualsiasi persona autorizzata dal diritto nazionale in virtù della sua qualifica professionale, che indichi, sotto la responsabilità di tale persona, le caratteristiche specifiche di progettazione, e che è destinato a essere utilizzato solo per un determinato paziente esclusivamente al fine di rispondere alle sue condizioni ed esigenze individuali.

Il tema è rilevante per un dentista, non tanto per le ricadute in termini di manufatti in office, per i quali abbiamo già descritto come addirittura non siano affatto dispositivi medici in senso stretto; quanto piuttosto per le lavorazioni effettuate presso laboratori esterni, tutte conseguenti ad un atto prescrittivo da parte del dentista o dell’ortodontista.

Si danno allora due casi distinti:

    1. il primo è quello in cui la lavorazione venga effettuata a livello artigianale (il caso del laboratorio odontotecnico tradizionale)
    2. il secondo è quello in cui la lavorazione venga effettuata su scala industriale ed in serie (il caso dei produttori di allineatori, di bracket customizzati o dei centri di fresaggio).

Per quanto la distinzione non è certo in cima ai nostri pensieri in termini di responsabilità, è comunque interessante per le ricadute che ha con riferimento all’imposta sul valore aggiunto che dobbiamo pagare o autoliquidare sulle fatture dei fabbricanti.

Proviamo dunque a capire leggendo sempre un passaggio del legislatore:

I dispositivi fabbricati in serie che devono essere adattati per soddisfare le esigenze specifiche di un utilizzatore professionale e i dispositivi che sono fabbricati in serie mediante processi di fabbricazione industriale conformemente alle prescrizioni scritte di qualsiasi persona autorizzata non sono tuttavia considerati dispositivi su misura.

In buona sostanza, portiamo un esempio che ci aiuti a capire. Se consideriamo il caso degli allineatori ortodontici, possono darsi tre casi distinti anche in presenza di un output identico e dello stesso quadro clinico:

    1. allineatori prodotti in office indipendentemente dal fatto che il workflow sia digitale o analogico: non sono considerati dispositivi medici ai fini della applicazione del Regolamento UE 2017/745, non prevedono una prescrizione, sono da considerarsi messi in servizio dal dentista e vengono ceduti al paziente nel contesto di una prestazione professionale in regime di esenzione Iva ex. art. 10;
    2. allineatori prodotti in laboratorio artigiano indipendentemente dal fatto che il workflow sia digitale o analogico: sono da considerarsi dispositivi medici su misura, prevedono una prescrizione del dentista, vengono immessi sul mercato dall’odontotecnico fabbricante il quale è tenuto ad osservare il Regolamento UE 2017/745 e quindi messi in servizio dal dentista, vengono ceduti dal fabbricante al dentista in regime di esenzione Iva ex art. 10 e, sempre in esenzione Iva, incorporati dal dentista nella prestazione professionale;
    3. allineatori prodotti in serie e/o con processo industriale indipendentemente dal fatto che il workflow sia digitale o analogico: sono da considerarsi dispositivi medici non su misura, prevedono la prescrizione del dentista, vengono immessi sul mercato dalla fabbrica in osservanza del Regolamento UE 2017/745 e quindi messi in servizio dal dentista, vengono ceduti dal fabbricante al dentista con IVA al 4% e incorporati dal dentista nella prestazione professionale in esenzione Iva ex art. 10.

Ragionamenti del tutto analoghi, se non identici, potrebbero essere fatti in ambito protesico confrontando, per esempio, un elemento protesico realizzato in office con workflow digitali e fresatori, lo stesso manufatto commissionato ad un laboratorio odontotecnico e lo stesso manufatto commissionato ad un centro di fresaggio industriale.

Conclusioni

Alla luce di quanto esposto nel presente articolo ci sentiamo di trarre le seguenti conclusioni:

    • L’impiego di metodiche digitali in office è irrilevante ai fini della classificazione del manufatto protesico o ortodontico come dispositivo medico oppure no e, conseguentemente, dell’applicazione integrale del Regolamento UE 2017/745 in questione o solamente di alcune sue parti. Il workflow digitale ha solo contribuito ad amplificare il fenomeno ma le lavorazioni interne ci sono sempre state.
    • Il dentista non viene mai considerato dal legislatore come un Fabbricante di dispositivi medici e tanto meno alla stregua di un commerciante che immette sul mercato. Pertanto alle lavorazioni in office non si applicano le norme del Regolamento UE 2017/745 che riguardano i fabbricanti.
    • Il dentista è invece interessato dalle prescrizioni contenute nell’articolo 5 quando effettua lavorazioni in office. Queste prevedono una serie di attività finalizzate a rendere sicure le prestazioni e tracciabili i materiali ed i processi di lavorazione. Egli pertanto, alla luce di questo articolo, deve provvedere a rivedere il proprio assetto organizzativo e documentale.
    • La distinzione tra dispositivi medici su misura e tutti gli altri non riguardano in alcun modo l’attività professionale in senso stretto del dentista, quanto piuttosto le ricadute economiche negative in termini di imposte sul valore aggiunto.


Regolamento UE 2017/745



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Green Pass nello Studio Dentistico: chi, come, quando?

Un sintetico vademecum che consente al titolare di studio dentistico di comprendere gli obblighi legati al Green Pass ed individuare le principali azioni da intraprendere entro il 15 ottobre. [Con aggiornamento alla legge 165 del 19/11/2021]

La questione del Green Pass è solo l’ultima delle novità che la vicenda Covid ha portato nei nostri Studi.

In questo articolo proviamo a stilare un breve vademecum che ci aiuti ad ottemperare anche a questo ennesimo adempimento da una parte rispettando i criteri fissati dal legislatore, dall’altra cercando di non appesantire ulteriormente il nostro assetto organizzativo già complesso.

Si troveranno avvantaggiati, in questo senso, gli studi che hanno fatto proprio il principio generale di organizzazione per processi che da tempo andiamo promuovendo su questo blog.

A titolo di premessa, ricordiamo che l’obbligo del Green Pass ha una propria collocazione giuridica ed operativa del tutto svincolata dagli altri obblighi che permangono in capo agli studi circa il contenimento del rischio biologico in generale e quello da Covid in particolare (biohazard).

Partiamo dunque con ordine e, prima di esaminare il contenuto della nuova Legge, vediamo insieme cosa è il Green Pass. Leggi tutto “Green Pass nello Studio Dentistico: chi, come, quando?”

Il Preventivo nello studio dentistico

Il preventivo è una delle attività più frequenti dello studio dentistico e riveste una importanza fondamentale sul piano clinico, economico finanziario, medico legale, organizzativo gestionale, di marketing e comunicazione. Proviamo a tracciare un profilo tecnico di questo documento inserendolo nella mappa organizzativa generale dello studio e descrivendone il valore, che è allo stesso probatorio e strategico.

Il preventivo è il crocevia obbligato di una serie notevole di attività e processi diversi: clinica, contabilità, controllo di gestione, marketing, amministrazione, fisco, gestione del rischio. Tutto sembra convergere verso questo documento delicato e solo apparentemente semplice.

Il preventivo infatti nasce da valutazioni cliniche ma non è propriamente il piano di cura; ha valore probatorio ma non è mai vincolante; comporta impegni economici bidirezionali, ma non è propriamente un contratto; espone dei prezzi ma non è propriamente un tariffario; viene spesso compilato da personale di studio ma è un atto medico che assume pieno significato solo se accompagnato da consensi informati, note informative, allegati, appuntamenti, fatture.

Con queste caratteristiche e questi pesi, il preventivo attraversa il flusso già affollato della gestione documentale proprio di uno studio dentistico moderno ed efficiente.

Questo articolo è dedicato a chi ha capito che un preventivo, inteso sia come documento statico che come complesso dinamico di interazioni a più livelli e direzioni, rappresenta uno snodo critico per il successo dello studio da tutti i punti di vista. Leggi tutto “Il Preventivo nello studio dentistico”

Beneficio fiscale dell’innovazione tecnologica in odontoiatria

Innovazione Tecnologica è l’ennesimo beneficio fiscale messo in campo dal legislatore per favorire lo sviluppo e la trasformazione digitale delle imprese. Tra queste ultime sono ricompresi anche gli studi dentistici organizzati in forma societaria o di impresa individuale. Ne sono esclusi invece professionisti e studi associati. In questo articolo parliamo del credito d’imposta generabile dalla innovazione tecnologica e da come questo si integri e si cumuli con gli altri crediti d’imposta analizzati in precedenza.

I benefici fiscali legati all’Innovazione Tecnologia, riguardano anche gli studi dentistici e quindi gli odontoiatri che operano in una struttura propria.

In ordine di tempo è l’ultimo tassello che viene trattato su questo Blog, dopo aver già ampiamente trattato gli altri pilastri della Legge di Bilancio 2021:

Il Piano Transizione 4.0 attuato dal Ministero per lo Sviluppo Economico è un insieme omogeneo di provvedimenti tesi ad incentivare gli investimenti delle imprese in ambito tecnologico e digitale.

Lo stesso Mise definisce questo progetto “il primo mattone su cui si fonda il Recovery Fund italiano”.

E’ l’evoluzione diretta dei precedenti Piano Industria 4.0 e Piano Impresa 4.0 che nel tempo hanno sempre meglio definito gli ambiti di intervento ed ampliato il perimetro oggettivo delle agevolazioni. Leggi tutto “Beneficio fiscale dell’innovazione tecnologica in odontoiatria”

Pagamento anticipato delle cure odontoiatriche: quando conviene al dentista?

In uno studio dentistico ci sono molte buone ragioni per preferire il pagamento anticipato delle cure. Queste sono di natura tipicamente organizzativa. Ma ci sono anche molte buone ragioni per temere questa strategia se applicata in modo sistematico su larga scala. Queste sono di natura finanziaria e sono sostanzialmente legate al rischio di eventi negativi imprevisti. In questo articolo facciamo luce su tutti gli aspetti positivi e negativi del pagamento anticipato, con particolare riguardo alle dinamiche che hanno un alto impatto sulla leva finanziaria.

Il pagamento anticipato delle prestazioni odontoiatriche all’interno di uno studio dentistico richiede delle riflessioni approfondite, soprattutto quando comporta la concessione di uno sconto sulle tariffe di listino.

Definiamo pagamento anticipato come una modalità di gestione economica del paziente nella quale egli corrisponde all’odontoiatra il corrispettivo per le cure prima di averle effettuate.

Nella gestione di una attività sanitaria (sia in forma professionale che in forma di impresa) sono tre le dimensioni che occorre tenere sotto stretto controllo: quella patrimoniale, quella reddituale e quella finanziaria.

Nel corso di questo articolo ci occuperemo di tutte e tre queste dimensioni passando dall’una all’altra quando necessario. Una comprensione compiuta di tutte le dinamiche patrimoniali, reddituali e finanziarie di uno studio dentistico richiede una formazione estesa.

Qui ci limitiamo a trattare il tema del pagamento anticipato rinviando, per tutto il resto, ai nostri Corsi sulla Economia dello studio dentistico e Controllo di gestione, sulla Organizzazione per processi e sulla Srl Odontoiatrica. Leggi tutto “Pagamento anticipato delle cure odontoiatriche: quando conviene al dentista?”

Formazione 4.0: corsi Dentista Manager agevolati dal beneficio fiscale

La nuova formulazione del credito d’imposta del 2021 porta novità positive sul fronte della Formazione 4.0 sia per i professionisti che per i dipendenti di uno studio dentistico. Associando il beneficio fiscale del credito d’imposta con quello della deduzione ordinaria del costo e del risparmio contributivo, oggi è possibile ricevere formazione senza spendere soldi. Al contrario, con una formulazione corretta del progetto formativo è anche possibile trarre un vantaggio economico diretto. In questo articolo spieghiamo i presupposti giuridici di questa opportunità e facciamo una simulazione reale allo stato delle cose.

Anche per i dentisti è possibile accedere a piani di Formazione 4.0 agevolata attraverso il credito d’imposta.

Non è una novità assoluta, dal momento che era già contenuta all’interno della Legge 160 n. 2019 (Art. 1, commi da 198 a 210) nel più ampio contesto normativo del Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo, di cui abbiamo dato conto in alcuni articoli precedenti su questo blog (2018 e 2020).

Il principale merito della attuale Legge di Bilancio 2021 risiede nella modifica di alcuni punti e nel sostanziale allargamento del perimetro formativo oggetto di agevolazione, cosicché non sia più necessario realizzare un progetto di Ricerca e Sviluppo per coglierne i benefici, ma si possano eseguire anche interventi formativi mirati sul personale dipendente. Leggi tutto “Formazione 4.0: corsi Dentista Manager agevolati dal beneficio fiscale”